近年來，隨著國內(nèi)外舞弊丑聞的頻頻爆發(fā)，內(nèi)部控制這個(gè)概念為越來越多的人所熟知?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制研究成果主要來自三個(gè)渠道，審計(jì)角度、組織管理角度和行為控制角度。
為了對內(nèi)部控制理論研究的軌跡進(jìn)行全面的了解，建立起一個(gè)統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)以形成完整的范疇，本文從多個(gè)視角對內(nèi)部控制文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，來探求它的發(fā)展趨勢。
1.審計(jì)流程視角下的內(nèi)部控制。從審計(jì)的角度看內(nèi)部控制始于會(huì)計(jì)工作，隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)壽命的延長，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越明確，從而孕育了現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展。它出現(xiàn)于20世紀(jì)，至今為止共經(jīng)歷了四個(gè)發(fā)展階段，即內(nèi)部牽制時(shí)期、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理控制時(shí)期、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時(shí)期、內(nèi)部控制整體框架時(shí)期。本文分析了內(nèi)部控制整體框架的發(fā)展歷程，得出其核心工作是糾錯(cuò)防弊，以確保企業(yè)各項(xiàng)工作按計(jì)劃進(jìn)行，顯然不能滿足現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)變、創(chuàng)新的需求。
2.組織管理角度下的內(nèi)部控制。近二十年來，管理控制的研究有了較大的發(fā)展，其重心基本集中在內(nèi)部控制手段的創(chuàng)新、內(nèi)部控制要素的權(quán)變研究和內(nèi)部控制模式的自我導(dǎo)向。管理視角下的內(nèi)部控制研究越來越多地將TQM、ERP、作業(yè)成本法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值分析和非財(cái)務(wù)的業(yè)績評價(jià)等方法用于控制職能中，由此產(chǎn)生的控制手段提高了企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境迅速變化和提升創(chuàng)新能力的要求，他們很有必要被引入到內(nèi)部控制框架中。
3.個(gè)體行為視角下的內(nèi)部控制。與管理控制的研究類似，行為控制的方法體系已經(jīng)日漸成熟，從與審計(jì)不同的角度分析了控制在處理違法違規(guī)行為中的作用。除了受到技術(shù)進(jìn)步等的影響，陸續(xù)開發(fā)新的控制機(jī)制以外，行為控制及其測量更多的是集中在借助權(quán)變理論、代理理論等比較常見的規(guī)范研究工具，分析各種控制方法的實(shí)用性上。
最后，作者提出，內(nèi)部控制研究要將三者有效地融合，但應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注以提高自我引導(dǎo)能力為目標(biāo)，關(guān)注引入前饋和柔性的控制手段。
（周鑫整理自《審計(jì)研究》2007年第1期，作者：張硯 楊雄勝）
