【摘要】 根據(jù)電力建設(shè)項(xiàng)目具有投資巨大、建設(shè)周期長、涉及面廣、技術(shù)先進(jìn)、管理復(fù)雜等特點(diǎn)，文章簡要地分析了當(dāng)前竣工決算普遍遲后的原因與危害，并提出了完善建設(shè)項(xiàng)目考核制度、推行全過程跟蹤審計(jì)、改進(jìn)造價(jià)咨詢計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等相應(yīng)對策。
【關(guān)鍵詞】 電力建設(shè) 竣工決算 過程審計(jì)
電力建設(shè)不同于其他工業(yè)建設(shè)行業(yè)，具有投資大、周期長、涉及面廣、技術(shù)先進(jìn)、管理復(fù)雜等特點(diǎn)，而且設(shè)備費(fèi)用占投資比例大，在工程開工前就有大量設(shè)備資金投入。因此，建設(shè)單位常常把建設(shè)進(jìn)度作為首位來抓，對竣工決算重視不夠，以致竣工決算遲后一年兩年已成常事，直接導(dǎo)致投入生產(chǎn)后的資產(chǎn)得不到良好的管理和有效的利用，并影響電廠的效益與經(jīng)營核算。因此，解決竣工決算遲后問題對發(fā)揮項(xiàng)目的投資效益具有重要意義。
一、電力建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)
1. 新建的電力建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)電機(jī)組一般均在兩臺以上，且容量大、科技含量高、專業(yè)性強(qiáng)，需要具有相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)的單位承擔(dān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和調(diào)試工作。
2. 全國能完全勝任的專業(yè)設(shè)計(jì)單位不多，且工程設(shè)計(jì)必須在主機(jī)設(shè)備定型的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行，其設(shè)計(jì)周期較長。
3. 主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，全國能制造的專業(yè)廠家只
有三家，需要事前向廠家訂制，且制造周期長、造價(jià)高。通常，主機(jī)設(shè)備費(fèi)約占總投資的50%以上，在工程開工前就有大量設(shè)備資金投入。
4. 為提前發(fā)揮投資效益，根據(jù)電力建設(shè)慣例，在項(xiàng)目通過可行性研究、獲得立項(xiàng)批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，工程設(shè)計(jì)與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。在初步設(shè)計(jì)通過專家論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行施工招投標(biāo)。
5. 主機(jī)設(shè)備制造廠按總體進(jìn)度計(jì)劃分批提供設(shè)備，設(shè)計(jì)單位根據(jù)總體進(jìn)度計(jì)劃分批提供設(shè)計(jì)圖紙，各機(jī)組按先后順序（間隔半年左右）投產(chǎn)發(fā)電。因此，建設(shè)單位將經(jīng)歷一個“邊制造、邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊生產(chǎn)”的復(fù)雜管理過程。
6. 在電力建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，技術(shù)服務(wù)與材料設(shè)備采購量大，且設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證等造價(jià)不確定因素較多，竣工結(jié)算審核及竣工決算編制的難度較大。
二、竣工決算普遍遲后的原因
1. 客觀原因。因電力建設(shè)項(xiàng)目投資巨大、建設(shè)周期長、涉及面廣、技術(shù)先進(jìn)，管理復(fù)雜，竣工決算編制的工作量與難度很大。涉及的單位就有建設(shè)單位、行業(yè)主管部門、資金撥付管理部門以及主機(jī)制造廠、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、整體調(diào)試單位、檢測單位和材料設(shè)備供應(yīng)商等等。面對錯綜復(fù)雜的各方關(guān)系、千頭萬緒的資金走向、龐大的賬務(wù)數(shù)據(jù)、浩如煙海的票據(jù)憑證和竣工驗(yàn)收資料，很難在較短時間內(nèi)按國家有關(guān)規(guī)定，采用貨幣指標(biāo)、實(shí)物數(shù)量、建設(shè)工期和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)綜合、全面、規(guī)范地反映建設(shè)項(xiàng)目自開始籌建至竣工投產(chǎn)為止的全部費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)物狀況，是目前竣工決算工作遲后的客觀原因。
2. 造價(jià)結(jié)算遲后。完成工程造價(jià)結(jié)算審核是進(jìn)行竣工決算編制的前提。由于建筑安裝工程結(jié)算造價(jià)占項(xiàng)目投資的比重較大，且是項(xiàng)目費(fèi)用中不定因素最多、控制難度最大最復(fù)雜的費(fèi)用項(xiàng)目，加上施工單位送審的造價(jià)結(jié)算中高估冒算或重復(fù)計(jì)算工程量、高套錯套定額與費(fèi)率的現(xiàn)象十分普遍，工程造價(jià)結(jié)算審核的難度很大。不少建設(shè)項(xiàng)目因甲乙雙方對合同條款的解釋不一或現(xiàn)場簽證不明確、手續(xù)不齊全，常常扯皮不清，經(jīng)辦人員及主管人員對補(bǔ)辦手續(xù)又互相推諉，以致竣工結(jié)算遲遲得不到雙方確認(rèn)，拖延了竣工決算編制的時間。
3. 對竣工決算重視不夠。“重概算，輕決算”、“重進(jìn)度，輕核算”是電力建設(shè)領(lǐng)域存在的普遍現(xiàn)象。由于概算反映的是項(xiàng)目投資規(guī)模，與項(xiàng)目資金直接掛鉤，建設(shè)進(jìn)度關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及提前或按期發(fā)電是項(xiàng)目管理業(yè)績考核的重要指標(biāo)。由此導(dǎo)致建設(shè)單位對竣工決算重視不夠，沒有把握好竣工結(jié)算與竣工決算的最佳時機(jī)，這也是造成竣工決算遲后的重要原因。
4. 建設(shè)單位賬務(wù)處理紊亂。電力建設(shè)發(fā)展很快，多數(shù)電力項(xiàng)目建設(shè)單位基建財(cái)務(wù)人員缺乏、專業(yè)知識更新慢，跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，由此造成項(xiàng)目竣工決算的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱。不少財(cái)務(wù)部門對建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用歸類劃分不清，會計(jì)科目沒有與概算項(xiàng)目對應(yīng)；對跨年度項(xiàng)目，財(cái)務(wù)賬與基建計(jì)劃部門的付款臺賬、物資部門的采購臺賬沒有按階段或年度進(jìn)行核對溝通，賬賬不符與賬物不符的現(xiàn)象普遍存在。在竣工決算時就需要投入大量的人力與時間進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整與賬物盤點(diǎn)核對，以致竣工決算延后。
5. 建設(shè)單位資料檔案管理紊亂。不少建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過程中沒有注重資料的保存與管理，項(xiàng)目前期資料未及時歸檔，施工過程資料簽證手續(xù)不齊，支持性資料缺失。在工程項(xiàng)目完工后，基建部門與物資部門對財(cái)務(wù)部門提供的資料不完整，增加了收集、整理竣工決算資料的難度與時間。
6. 竣工決算編制質(zhì)量不高?？⒐Q算由建設(shè)單位負(fù)責(zé)編制或委托會計(jì)師事務(wù)所編制。由于竣工決算是一項(xiàng)集工程技術(shù)、工程管理、財(cái)務(wù)審計(jì)為一體的系統(tǒng)工程，編制單位為節(jié)約成本，投入的編制人員數(shù)量有限、專業(yè)配置不全，所編制的竣工決算質(zhì)量普遍不高。不少項(xiàng)目決算對發(fā)生的建設(shè)費(fèi)用的劃分、歸類、分?jǐn)偧敖桓顿Y產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算不夠科學(xué)、合理與規(guī)范。有的決算費(fèi)用與財(cái)務(wù)賬不符，賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)不符，給決算審計(jì)工作帶來很大的麻煩，以致拖延了竣工決算的審計(jì)時間和向上級報(bào)批的時間。
三、竣工決算遲后的危害性
1. 影響竣工決算編制與審計(jì)的成本以及竣工決算的準(zhǔn)確性。電力建設(shè)項(xiàng)目一旦通過竣工驗(yàn)收，施工單位、監(jiān)理單位及甲方的大批現(xiàn)場專業(yè)技術(shù)人員就會陸續(xù)撤離，若發(fā)生竣工決算遲后，在竣工決算編制和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的大量問題就得不到及時落實(shí)、整改與解決。不少關(guān)鍵崗位人員換了工作地點(diǎn)就要換電話，決算人員很難與他們?nèi)〉寐?lián)系、溝通、核實(shí)及補(bǔ)簽有關(guān)手續(xù)，以致決算效率低下，決算成本增大，并影響竣工決算的準(zhǔn)確性。
2. 影響投資效益考核、資產(chǎn)效益發(fā)揮與電廠經(jīng)營核算?？⒐Q算遲后，建設(shè)單位的管理業(yè)績得不到及時考核；項(xiàng)目資產(chǎn)得不到及時清理、計(jì)價(jià)及有效利用，直接影響到資產(chǎn)效益的發(fā)揮；在生產(chǎn)經(jīng)營的成本核算中無法準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)折舊等固定成本，影響企業(yè)的效益與國家的稅收。如某建設(shè)單位對新建的具有三臺機(jī)組的電廠的建設(shè)管理十分到位，竣工決算實(shí)際投資比概算投資節(jié)約14%，但由于最后造價(jià)結(jié)算時發(fā)生分歧，在結(jié)算扯皮中與施工單位比耐心，以致因竣工結(jié)算拖延導(dǎo)致決算遲后三年。由于事前按概算額的90%預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)比決算實(shí)際固定資產(chǎn)多計(jì)的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)，造成在三年生產(chǎn)經(jīng)營間少繳的企業(yè)所得稅高達(dá)數(shù)千萬元，嚴(yán)重地影響到電廠的正常經(jīng)營核算。同時上級對該建設(shè)單位管理業(yè)績的考核獎也未得到落實(shí)。
3. 導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失?？⒐Q算遲后，施工余料、臨時工程的設(shè)備材料得不到及時清點(diǎn)、回收、保管與利用；電纜、鋼管等被盜事件時有發(fā)生；各種小型機(jī)具設(shè)備的報(bào)廢、殘值回收管理也成空缺，不少廢舊材料的變賣不是進(jìn)入小金庫就是進(jìn)入個人腰包，使之不時發(fā)生國有資產(chǎn)的流失。
四、避免竣工決算遲后的對策
1. 完善項(xiàng)目考核制度，重視竣工決算。將竣工決算的完成期限列入主管部門對建設(shè)項(xiàng)目法人管理業(yè)績的考核內(nèi)容，從管理制度上推動項(xiàng)目法人重視竣工決算，從源頭開始做好有關(guān)竣工決算的基礎(chǔ)工作?；ㄓ?jì)劃部門的合同付款臺賬、物資采購部門的材料設(shè)備臺賬、財(cái)務(wù)部門的會計(jì)科目收支賬都應(yīng)按概算費(fèi)用劃分的口徑建賬，并由財(cái)務(wù)部門牽頭按階段或年度進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，在建設(shè)過程中做到賬賬相符、賬物相符。同時抓好施工過程中造價(jià)管理，對變動費(fèi)用進(jìn)行及時處理，不留尾巴，為竣工決算打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2. 推行全過程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)投資費(fèi)用的過程控制。建設(shè)項(xiàng)目投資過程是由抽象到具體、由粗到細(xì)的持續(xù)不斷改進(jìn)與完善的動態(tài)過程，其中技術(shù)服務(wù)、采購、施工的招投標(biāo)、合同條款的履行管理及施工過程中隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、違約索賠、造價(jià)結(jié)算等管理環(huán)節(jié)最易發(fā)生腐敗，是歷年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題最多的管理環(huán)節(jié)。如對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行動態(tài)跟蹤審計(jì)，把竣工決算的事后審計(jì)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目的事前監(jiān)督和過程控制，將各種動態(tài)變數(shù)在建設(shè)過程中加以確認(rèn)、解決，避免事后扯皮、“秋后算賬”、延后竣工決算時間。
全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計(jì)，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到全方位工程審計(jì)，將傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督延伸到審計(jì)服務(wù)，是幫助企業(yè)促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)范管理、加強(qiáng)內(nèi)控、整改不足、完善手續(xù)，防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。同時合理設(shè)置審計(jì)跟蹤點(diǎn)，適度介入、適時審計(jì)、及時處理，不影響建設(shè)單位的正常決策與建設(shè)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。對項(xiàng)目決策、管理與生產(chǎn)運(yùn)行、持續(xù)發(fā)展以及對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正客觀的評價(jià)，為項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項(xiàng)目的投資決策與管理水平提供借鑒。
3. 改進(jìn)工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行造價(jià)結(jié)算“三審制”。目前國內(nèi)各地的現(xiàn)行工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，計(jì)算方法不夠科學(xué)，且缺少有效的激勵機(jī)制。如建設(shè)部的造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“工程實(shí)施階段造價(jià)控制”按建安造價(jià)的5‰ ~ 12‰計(jì)費(fèi)，某省工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的“施工階段全過程造價(jià)控制”按概算價(jià)的7‰ ~ 12‰ 計(jì)費(fèi)。這里的“概算價(jià)”不能按“概算總價(jià)”，而應(yīng)按“建安工程的概算價(jià)”執(zhí)行。
兩個標(biāo)準(zhǔn)都有審減額的效益收費(fèi)激勵機(jī)制，但易被部分無孔不入的腐敗份子鉆空子。建議對國有控股和政府投資項(xiàng)目推行竣工結(jié)算“三審制”：對施工單位送審的竣工結(jié)算應(yīng)由施工監(jiān)理單位與建設(shè)單位負(fù)責(zé)進(jìn)行真實(shí)性與編制符合性初審；一審應(yīng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司按有關(guān)造價(jià)管理制度對送審的竣工結(jié)算進(jìn)行全面審查復(fù)核；二審應(yīng)由具有相應(yīng)資質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行全過程跟蹤審計(jì)時進(jìn)行全面的審計(jì)；三審應(yīng)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行抽審或重點(diǎn)復(fù)審。對一審的審減額在5%以上部分的效益收費(fèi)應(yīng)由施工單位支付；對二審的審減額在3%以上部分的效益收費(fèi)應(yīng)由原咨詢審核單位支付；對三審的審減額超過3%以上時，應(yīng)給原審計(jì)審核單位及主審人員作不良記錄及經(jīng)濟(jì)處罰。這樣不僅可極大地提高造價(jià)咨詢?nèi)藛T的責(zé)任心與積極性，減少造價(jià)審核中無孔不入的腐敗現(xiàn)象，又可避免低于成本價(jià)收價(jià)的惡性競爭，提高造價(jià)審核質(zhì)量。
五、結(jié)語
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是一項(xiàng)集工程技術(shù)、物資管理、財(cái)務(wù)審計(jì)為一體的系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作，應(yīng)由項(xiàng)目法定代表人親自掛帥、財(cái)務(wù)部門牽頭、基建計(jì)劃、工程技術(shù)、物資管理、運(yùn)行機(jī)修等部門分工合作，共同努力完成。
主要參考文獻(xiàn)
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3. 方忠良.淺談建筑企業(yè)竣工階段的成本控制.財(cái)會月刊，2011；11
【作 者】
楊石春 李祥軍
【作者單位】
（深圳市理誠源工程造價(jià)咨詢有限公司 深圳 518048 中勤萬信會計(jì)師事務(wù)所有限公司 深圳 518048）
