中國審計2001.11
作業(yè)管理（下）：
評價作業(yè)業(yè)績的非財務(wù)性指標(biāo)
王光遠(yuǎn) 編譯
時間指標(biāo)
每種作業(yè)都有顧客，一種作業(yè)的產(chǎn)出將通常由執(zhí)行其他作業(yè)的人耗用。有兩個與時間相關(guān)的重要業(yè)績特征：可靠性和反應(yīng)性?？煽啃跃褪亲鳂I(yè)產(chǎn)出的按時傳遞，對于最終產(chǎn)品，可解釋為按時交貨的能力。反應(yīng)性可衡量生產(chǎn)出所需產(chǎn)出的提前期，其目標(biāo)是通過縮短提前期以增強反應(yīng)性?？己藭r，應(yīng)包括與這兩個特征相關(guān)的營運性指標(biāo)。
（－）可靠性
為了說明可靠性指標(biāo)，我們重點來看問顧客交付產(chǎn)成品的作業(yè)?？煽啃缘囊粋€常用的營運性指標(biāo)為按時交貨。為計量按時交貨，企業(yè)先制定交貨時間，然后用按時交貨定單數(shù)除以交貨總定單數(shù)就可得到按時交貨率。當(dāng)然，最終目標(biāo)是要達到100％。然而，有些人認(rèn)為該指標(biāo)本身會產(chǎn)生不良的行為結(jié)果。比如說，工廠經(jīng)理們有權(quán)對尚未延誤的定單優(yōu)先發(fā)貨，該指標(biāo)會鼓勵經(jīng)理們選擇一次延誤很久的送貨，而不是幾次延誤不算太久的送貨，延遲交貨時間可有助于彌補這方面的缺陷。
（二）反應(yīng)性
可靠性是重要的，而反應(yīng)性更為關(guān)鍵。對按定單發(fā)貨這一作業(yè)而言，反應(yīng)性反映了公司對顧客的要求作出反應(yīng)的能力。生產(chǎn)周期（Cycle time）和生產(chǎn)速度（velocity）是反應(yīng)性的兩個營運性指標(biāo)。生產(chǎn)周期是生產(chǎn)單位作業(yè)產(chǎn)出所需的時間，對制造業(yè)來說，生產(chǎn)周期是生產(chǎn)一件產(chǎn)品所需的時間（生產(chǎn)周期等于時間除以產(chǎn)量）；生產(chǎn)速度是指在既定時間內(nèi)能夠生產(chǎn)的作業(yè)產(chǎn)出單位數(shù)。
由于越來越強調(diào)與時間相關(guān)的能力，生產(chǎn)周期和生產(chǎn)速度已成為重要的營運性業(yè)績指標(biāo)。實際上，與時間相關(guān)的能力可能是20世紀(jì)90年代的企業(yè)所面臨的一個更為關(guān)鍵的競爭面。如此一來，這些及其他與時間相關(guān)的指標(biāo)將更受重視。
可以采取激勵措施以鼓勵生產(chǎn)經(jīng)理降低生產(chǎn)周期或提高生產(chǎn)速度，從而改善交貨業(yè)績。為達此目的，一種很自然的辦法是把生產(chǎn)周期與產(chǎn)品成本相聯(lián)系，然后根據(jù)成本節(jié)約對經(jīng)理進行獎勵。例如，單元加工成本可以產(chǎn)品在單元內(nèi)停留時間為基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品中去。根據(jù)一段時間（以分鐘計）內(nèi)可利用的理論生產(chǎn)時間，可以算出每分鐘增值標(biāo)準(zhǔn)成本。
用每分鐘標(biāo)準(zhǔn)成本乘以一段時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的實際生產(chǎn)周期，就可得到單位產(chǎn)品加工成本。將用實際生產(chǎn)周期得出的單位成本與用理論或最優(yōu)生產(chǎn)周期得出的單位成本加以比較，經(jīng)理們就可評價改善的潛力，值得注意的是，產(chǎn)品在單元內(nèi)停留的時間越長，產(chǎn)品單位成本就越高。于是應(yīng)采用相應(yīng)的節(jié)約產(chǎn)品成本激勵機制，這種產(chǎn)品成本計算法可鼓勵生產(chǎn)經(jīng)理和單元工人尋找降低生產(chǎn)周期或提高生產(chǎn)速度的途徑。
現(xiàn)舉一例，設(shè)某公司一個制造單元的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
理論生產(chǎn)速度：每小時12單位
每年可利用生產(chǎn)時間（分鐘）：400，000
年加工成本：＄ 1，600，000
實際生產(chǎn)速度：每小時10單位
實際的和理論的單位加工成本如圖表9所示。從圖表9可看出，通過將生產(chǎn)周期由單位產(chǎn)品6分鐘降為5分鐘（或?qū)⑸a(chǎn)速度由每小時10單位提高到12單位），可使單位產(chǎn)品加工成本由＄24降為＄20。與此同時，該公司也達到了改善交貨業(yè)績的目的。
圖表9加工成本計算
實際單位加工成本
每分鐘標(biāo)準(zhǔn)成本=＄1，600，000／400，000=＄4／分鐘
實際生產(chǎn)周期=60分鐘／10單位=6分鐘／單位
實際加工成本=＄4×6=＄24／單位
理論（理想）單位加工成本
理論生產(chǎn)周期=60分鐘／2單位=5分鐘／單位
理想加工成本=＄4×5=＄20／單位
（三）制造周期效率
制造周期效率（Manufacturing Cycle Efficiency， MCE）也是一個與時間相關(guān)的營運性指標(biāo)，可按如下公式求得：
其中加工時間（processing time）是指將原材料加工成產(chǎn)成品所需的時間，加工時間的作業(yè)是增值作業(yè)，其他作業(yè)都是非增值作業(yè)。理想狀態(tài)就是指將耗費在非增值作業(yè)上的時間降為零，從而消除非增值作業(yè)，此時MCE將為1．0。隨著MCE的改善（向1．0趨近），生產(chǎn)周期也就降低。而且，既然改善MCE的惟一途徑是減少非增值作業(yè)，則成本節(jié)約亦應(yīng)隨2而來。
我們使用圖表9中的數(shù)據(jù)來說明MCE。由于實際生產(chǎn)周期為6．0分鐘，而理論生產(chǎn)周期為5．0分鐘，可歸因于非增值作業(yè)的時間就是10（6．0一5.0）分鐘，因此可得出MCE：
MCE＝5.0／6．0＝0.83
實際上，從MCE的角度看，這是一個相當(dāng)高效的過程，很多制造企業(yè)的MCE不到1．0。
營運性指標(biāo)的局限性
營運性指標(biāo)具有很大的優(yōu)越性，這些指標(biāo)能迅速地得到，且易為操作人員所理解。然而，如果孤立地使用，也會妨礙公司總體目標(biāo)的實現(xiàn)。營運性指標(biāo)可能會互相沖突，例如，提高材料生產(chǎn)率可能會導(dǎo)致人工生產(chǎn)率的下降。不過，鼓勵這樣的結(jié)果，可能要比鼓勵同時增加那兩項指標(biāo)好得多，這取決于指標(biāo)間的權(quán)衡值。為了使?fàn)I運性指標(biāo)能發(fā)揮作用，應(yīng)讓營運性控制系統(tǒng)與企業(yè)的總體目標(biāo)緊密聯(lián)系。既然企業(yè)的總體成功一般是用財務(wù)術(shù)語來概括的，營運業(yè)績和財務(wù)業(yè)績之間一定存在著某種聯(lián)系，了解了這些聯(lián)系，便可利用營運性指標(biāo)來幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性目標(biāo)。
為便于理解，圖表10歸納了一些營運性指標(biāo)，但所列的只是一部分可能的指標(biāo)，并不全面。
圖表10 營運性格標(biāo)匯總
效率
生產(chǎn)率：
產(chǎn)出／材料磅數(shù)
產(chǎn)出／人工小時
產(chǎn)出／千瓦小時
產(chǎn)出／雇傭人數(shù)
機器業(yè)績：
機器可利用率
機器利用率
持有存貨：
存貨天數(shù)
存貨項目數(shù)
存貨天數(shù)趨勢
質(zhì)量
缺陷／單位數(shù)
次品數(shù)／總產(chǎn)量
外部故障百分比
廢料磅數(shù)／材料發(fā)出磅數(shù)
出錯的采購定單數(shù)／采購定單總數(shù)
單位采購定單差錯數(shù)
時間基礎(chǔ)
按時交貨數(shù)／總交貨數(shù)
生產(chǎn)周期
生產(chǎn)速度
制造周轉(zhuǎn)效率（MCE）
