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評價作業(yè)業(yè)績的非財務(wù)性指標(biāo)

中國審計2001.11

作業(yè)管理(下):

評價作業(yè)業(yè)績的非財務(wù)性指標(biāo)

王光遠(yuǎn) 編譯

時間指標(biāo)

每種作業(yè)都有顧客,一種作業(yè)的產(chǎn)出將通常由執(zhí)行其他作業(yè)的人耗用。有兩個與時間相關(guān)的重要業(yè)績特征:可靠性和反應(yīng)性??煽啃跃褪亲鳂I(yè)產(chǎn)出的按時傳遞,對于最終產(chǎn)品,可解釋為按時交貨的能力。反應(yīng)性可衡量生產(chǎn)出所需產(chǎn)出的提前期,其目標(biāo)是通過縮短提前期以增強反應(yīng)性??己藭r,應(yīng)包括與這兩個特征相關(guān)的營運性指標(biāo)。

(-)可靠性

為了說明可靠性指標(biāo),我們重點來看問顧客交付產(chǎn)成品的作業(yè)??煽啃缘囊粋€常用的營運性指標(biāo)為按時交貨。為計量按時交貨,企業(yè)先制定交貨時間,然后用按時交貨定單數(shù)除以交貨總定單數(shù)就可得到按時交貨率。當(dāng)然,最終目標(biāo)是要達到100%。然而,有些人認(rèn)為該指標(biāo)本身會產(chǎn)生不良的行為結(jié)果。比如說,工廠經(jīng)理們有權(quán)對尚未延誤的定單優(yōu)先發(fā)貨,該指標(biāo)會鼓勵經(jīng)理們選擇一次延誤很久的送貨,而不是幾次延誤不算太久的送貨,延遲交貨時間可有助于彌補這方面的缺陷。

(二)反應(yīng)性

可靠性是重要的,而反應(yīng)性更為關(guān)鍵。對按定單發(fā)貨這一作業(yè)而言,反應(yīng)性反映了公司對顧客的要求作出反應(yīng)的能力。生產(chǎn)周期(Cycle time)和生產(chǎn)速度(velocity)是反應(yīng)性的兩個營運性指標(biāo)。生產(chǎn)周期是生產(chǎn)單位作業(yè)產(chǎn)出所需的時間,對制造業(yè)來說,生產(chǎn)周期是生產(chǎn)一件產(chǎn)品所需的時間(生產(chǎn)周期等于時間除以產(chǎn)量);生產(chǎn)速度是指在既定時間內(nèi)能夠生產(chǎn)的作業(yè)產(chǎn)出單位數(shù)。

由于越來越強調(diào)與時間相關(guān)的能力,生產(chǎn)周期和生產(chǎn)速度已成為重要的營運性業(yè)績指標(biāo)。實際上,與時間相關(guān)的能力可能是20世紀(jì)90年代的企業(yè)所面臨的一個更為關(guān)鍵的競爭面。如此一來,這些及其他與時間相關(guān)的指標(biāo)將更受重視。

可以采取激勵措施以鼓勵生產(chǎn)經(jīng)理降低生產(chǎn)周期或提高生產(chǎn)速度,從而改善交貨業(yè)績。為達此目的,一種很自然的辦法是把生產(chǎn)周期與產(chǎn)品成本相聯(lián)系,然后根據(jù)成本節(jié)約對經(jīng)理進行獎勵。例如,單元加工成本可以產(chǎn)品在單元內(nèi)停留時間為基礎(chǔ)分配到產(chǎn)品中去。根據(jù)一段時間(以分鐘計)內(nèi)可利用的理論生產(chǎn)時間,可以算出每分鐘增值標(biāo)準(zhǔn)成本。


用每分鐘標(biāo)準(zhǔn)成本乘以一段時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需的實際生產(chǎn)周期,就可得到單位產(chǎn)品加工成本。將用實際生產(chǎn)周期得出的單位成本與用理論或最優(yōu)生產(chǎn)周期得出的單位成本加以比較,經(jīng)理們就可評價改善的潛力,值得注意的是,產(chǎn)品在單元內(nèi)停留的時間越長,產(chǎn)品單位成本就越高。于是應(yīng)采用相應(yīng)的節(jié)約產(chǎn)品成本激勵機制,這種產(chǎn)品成本計算法可鼓勵生產(chǎn)經(jīng)理和單元工人尋找降低生產(chǎn)周期或提高生產(chǎn)速度的途徑。

現(xiàn)舉一例,設(shè)某公司一個制造單元的有關(guān)數(shù)據(jù)如下:

理論生產(chǎn)速度:每小時12單位

每年可利用生產(chǎn)時間(分鐘):400,000

年加工成本:$ 1,600,000

實際生產(chǎn)速度:每小時10單位

實際的和理論的單位加工成本如圖表9所示。從圖表9可看出,通過將生產(chǎn)周期由單位產(chǎn)品6分鐘降為5分鐘(或?qū)⑸a(chǎn)速度由每小時10單位提高到12單位),可使單位產(chǎn)品加工成本由$24降為$20。與此同時,該公司也達到了改善交貨業(yè)績的目的。

圖表9加工成本計算

實際單位加工成本

每分鐘標(biāo)準(zhǔn)成本=$1,600,000/400,000=$4/分鐘

實際生產(chǎn)周期=60分鐘/10單位=6分鐘/單位

實際加工成本=$4×6=$24/單位

理論(理想)單位加工成本

理論生產(chǎn)周期=60分鐘/2單位=5分鐘/單位

理想加工成本=$4×5=$20/單位




(三)制造周期效率

制造周期效率(Manufacturing Cycle Efficiency, MCE)也是一個與時間相關(guān)的營運性指標(biāo),可按如下公式求得:


其中加工時間(processing time)是指將原材料加工成產(chǎn)成品所需的時間,加工時間的作業(yè)是增值作業(yè),其他作業(yè)都是非增值作業(yè)。理想狀態(tài)就是指將耗費在非增值作業(yè)上的時間降為零,從而消除非增值作業(yè),此時MCE將為1.0。隨著MCE的改善(向1.0趨近),生產(chǎn)周期也就降低。而且,既然改善MCE的惟一途徑是減少非增值作業(yè),則成本節(jié)約亦應(yīng)隨2而來。

我們使用圖表9中的數(shù)據(jù)來說明MCE。由于實際生產(chǎn)周期為6.0分鐘,而理論生產(chǎn)周期為5.0分鐘,可歸因于非增值作業(yè)的時間就是10(6.0一5.0)分鐘,因此可得出MCE:

MCE=5.0/6.0=0.83

實際上,從MCE的角度看,這是一個相當(dāng)高效的過程,很多制造企業(yè)的MCE不到1.0。

營運性指標(biāo)的局限性

營運性指標(biāo)具有很大的優(yōu)越性,這些指標(biāo)能迅速地得到,且易為操作人員所理解。然而,如果孤立地使用,也會妨礙公司總體目標(biāo)的實現(xiàn)。營運性指標(biāo)可能會互相沖突,例如,提高材料生產(chǎn)率可能會導(dǎo)致人工生產(chǎn)率的下降。不過,鼓勵這樣的結(jié)果,可能要比鼓勵同時增加那兩項指標(biāo)好得多,這取決于指標(biāo)間的權(quán)衡值。為了使?fàn)I運性指標(biāo)能發(fā)揮作用,應(yīng)讓營運性控制系統(tǒng)與企業(yè)的總體目標(biāo)緊密聯(lián)系。既然企業(yè)的總體成功一般是用財務(wù)術(shù)語來概括的,營運業(yè)績和財務(wù)業(yè)績之間一定存在著某種聯(lián)系,了解了這些聯(lián)系,便可利用營運性指標(biāo)來幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性目標(biāo)。

為便于理解,圖表10歸納了一些營運性指標(biāo),但所列的只是一部分可能的指標(biāo),并不全面。

圖表10 營運性格標(biāo)匯總

效率

生產(chǎn)率:

產(chǎn)出/材料磅數(shù)

產(chǎn)出/人工小時

產(chǎn)出/千瓦小時

產(chǎn)出/雇傭人數(shù)
機器業(yè)績:

機器可利用率

機器利用率

持有存貨:

存貨天數(shù)

存貨項目數(shù)

存貨天數(shù)趨勢

質(zhì)量

缺陷/單位數(shù)

次品數(shù)/總產(chǎn)量

外部故障百分比

廢料磅數(shù)/材料發(fā)出磅數(shù)

出錯的采購定單數(shù)/采購定單總數(shù)

單位采購定單差錯數(shù)

時間基礎(chǔ)

按時交貨數(shù)/總交貨數(shù)

生產(chǎn)周期

生產(chǎn)速度

制造周轉(zhuǎn)效率(MCE)

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