吉祥人壽保險股份有限公司財務會計部/黎芳
2015年，研發(fā)費用加計扣除新政頒布。新的研發(fā)費用加計扣除政策擴大了行業(yè)和費用范圍，保險公司等金融服務業(yè)的研發(fā)支出也能享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。本文從保險公司的視角，分析新政的影響，并提出相應的措施。
一、新政出臺背景
2015年3月，中共中央、國務院在《關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》中明確指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，調(diào)整目錄管理方式，擴大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍”。10月21日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，確定完善研發(fā)費用加計扣除政策，推動企業(yè)加大研發(fā)力度。會議確定，從2016年1月1日起，一是放寬享受加計扣除政策的研發(fā)活動和費用范圍。除規(guī)定不宜適用加計扣除的活動和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計扣除優(yōu)惠。在原有基礎上，外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費及合作或委托研發(fā)發(fā)生的費用等可按規(guī)定納入加計扣除。二是允許企業(yè)追溯過去3年應扣未扣的研發(fā)費用予以加計扣除。三是簡化審核，對加計扣除實行事后備案管理。對可加計扣除的研發(fā)費用實行歸并核算。
11月2日，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號），貫徹落實國家創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略精神，快速響應國務院常務會關于推動企業(yè)加大研發(fā)力度的決定，從國家政策層面擴大享受政策優(yōu)惠的范圍、調(diào)整研發(fā)費用加計扣除的核算管理要求、簡化稅務機關的審查程序。同時規(guī)定廢止原來的相關文件。
二、新舊政策的主要變化
（一）擴大享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)范圍。按原研發(fā)費用加計扣除政策的規(guī)定，能夠享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》兩個目錄要求，主要集中在電子信息技術、生物與新醫(yī)藥技術、航空航天技術、新材料技術等高新行業(yè)。此次政策調(diào)整，采取“負面清單”管理，企業(yè)只要不是在煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)及其他行業(yè)等禁止的行業(yè)范圍內(nèi)，都可以申請享受優(yōu)惠政策。（二）放寬受稅收優(yōu)惠的研發(fā)活動范圍。按原研發(fā)費用加計扣除政策的要求，享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合相關規(guī)定，新政對研發(fā)活動的界定，從“正列舉”改為“反列舉”，一方面大大擴大了研發(fā)活動的范圍；另一方面對實際管理帶來了明確的執(zhí)行標準。（三）增加享受加計扣除政策的費用項目。按原政策要求，享受優(yōu)惠的研發(fā)費用采取8+5 的列舉方式說明直接投入、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷等費用支出可以加計扣除。新政在原有兩個文件的基礎之上，增加了五個方面的支出可以加計扣除，包括外聘人員勞務費、專家咨詢費、試制產(chǎn)品檢驗費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)直接相關的差旅費和會議費等,并增加了兜底條款“財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用”，為研發(fā)活動的復雜性和實際管理預留了空間，更加符合實際情況。（四）簡化研發(fā)費用的歸集和核算方式。新政由之前要求的研發(fā)費用“專賬管理”改為“對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬”。此次調(diào)整，要求是在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)項目設置輔助賬，較專用賬簡化得多，使企業(yè)核算管理更為簡化，大大減輕了企業(yè)的會計核算負擔。（五）設定符合條件的研發(fā)費用可追溯享受政策。新政規(guī)定企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。（六）解決委托開發(fā)費用的爭議。委托開發(fā)中受托方的利潤是否能被扣除一直存在爭議，且在所有委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。新政中明確規(guī)定，企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，當委托方與受托方存在關聯(lián)關系時才需要受托方向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。（七）簡化稅務審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，需要企業(yè)提供科技部門的鑒定書。但是在實操中，許多地方為了便于管理，“一刀切”的將科技部門項目鑒定設置成享受優(yōu)惠政策的前置程序，增加了企業(yè)的申報難度。調(diào)整后的程序是，對企業(yè)享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，不需要送到稅務部門，稅務機關要查證時再提供。如果對研發(fā)項目有異議，稅務機關直接跟科技部門協(xié)商，由科技部門提供鑒定。企業(yè)在享受政策通道方面更便捷、更直接、效率更高。
三、新政實施對保險企業(yè)的影響新政實施對保險企業(yè)的影響
(一）提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。新的研發(fā)費用加計扣除政策，實行負面清單管理，保險企業(yè)由原來不能享受此項稅收優(yōu)惠的行業(yè)成了能夠享受的行業(yè)。企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動得到了國家稅收政策的支持，成本進一步降低，企業(yè)自主研發(fā)熱情會進一步提高。這對整個保險行業(yè)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展注入新的活力和動力。
（二）降低企業(yè)稅負的效應明顯。按照財稅［2015］119號通知的規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。企業(yè)的研發(fā)費用加計主要包括當期費用和無形資產(chǎn)兩個方面。
保險公司分支機構多、對信息系統(tǒng)化程度要求高。公司一般設有專門的信息技術部門，每年在系統(tǒng)研發(fā)上投入大量資金。假設某保險公司：（1）2016年發(fā)生研發(fā)費用1000萬元，符合無形資產(chǎn)規(guī)定的研發(fā)支出資本化的條件，全部形成無形資產(chǎn),假設10年內(nèi)每年攤銷100萬元；（2）當年在研發(fā)過程中，未形成無形資產(chǎn)而計入當期損益的研發(fā)支出500萬元，屬于研發(fā)支出可加計扣除的核算范圍。兩項合計對公司當年企業(yè)所得稅額增量影響為：（100*150%-100）*25%+500*50%*25%=75萬元。10年內(nèi)累計增量影響187.5萬元。通過利用研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，公司能夠減少資金流出，明顯降低公司稅負。
（三）對企業(yè)研發(fā)管理和會計核算增加了新要求。新政實施后，對保險企業(yè)來說，增加了一些新的管理和核算要求。比如研發(fā)項目管理、人員劃分、項目費用報銷、會計核算科目設置、流程管理、檔案管理等都會產(chǎn)生新的變化。
四、保險企業(yè)的應對措施
新政策的頒布大幅放寬了研發(fā)費用加計扣除政策的適用范圍，未來將有更多的行業(yè)和更多的納稅人從中獲益。保險企業(yè)來說應積極考慮采取以下應對措施。
（一）學習和宣傳新政的內(nèi)容。
企業(yè)要分享這項新政帶來的實惠，既需要公司財稅人員的努力，更重要的是需要研發(fā)和項目管理部門的熱情參與支持，從項目立項等源頭抓起，做好項目基礎管理工作。保險企業(yè)需要普及學習和宣傳新政的內(nèi)容，對新政提出的要求，落實到企業(yè)的管理活動中去。
（二）適時梳理調(diào)整現(xiàn)有研發(fā)活動。對保險業(yè)來說，以下研究開發(fā)活動適用于新政的研發(fā)活動：設計開發(fā)手機銀行平臺；設計開發(fā)提高交易管理效率的銀行核心管理平臺；研發(fā)集成第三方支付的通用應用程序；研究改進技術以提高直接股票交易能力、企業(yè)運作能力和投資組合建模能力；財務評估、評級軟件技術；基于金融領域管理主題的數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市及其應用等技術；設計開發(fā)基于地理編碼技術的保險評級系統(tǒng)；支持網(wǎng)上財、稅、庫、行、海關等聯(lián)網(wǎng)業(yè)務運作的軟件技術。
企業(yè)有必要對已經(jīng)進行和將要進行的與研發(fā)有關的業(yè)務活動進行梳理調(diào)整。一方面要注意的是，根據(jù)政策的規(guī)定，將企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級、對某項科研成果的直接應用等是不能適用稅前加計扣除政策的。另一方便對原來采用直接外購的系統(tǒng)，可以根據(jù)業(yè)務的必要性、復雜性和經(jīng)濟性，并考慮稅收優(yōu)惠因素，適時調(diào)整為自主研發(fā)或增加自主研發(fā)活動的比重，增加稅前抵扣金額，享受到稅收優(yōu)惠。
（三）完善研發(fā)費用核算與歸集流程以確保合規(guī)。研發(fā)費用的核算由專賬核算改成了按研發(fā)項目進行輔助賬核算，雖然簡化了要求，減輕了企業(yè)核算負擔，但對于企業(yè)已經(jīng)成型的核算體系仍然提出了新的要求。企業(yè)需要按研發(fā)項目對所有涉及的核算科目重新設置輔助核算性質(zhì)，包括新政下增加的會計核算項目。同時對費用歸集的流程要按照科研項目管理要求重新梳理，以區(qū)別科研項目費用和非科研項目費用。
企業(yè)會計核算不規(guī)范，將導致研發(fā)費用支出劃分不清、核算不實的情況，導致無法享受稅收優(yōu)惠政策。如：未按照企業(yè)會計準則的要求正確核算研發(fā)支出；未采用恰當?shù)暮怂阗~簿；未設置相應的研發(fā)費用歸集科目；未對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算等方面。這些對企業(yè)日常的研發(fā)活動管理提出了新的要求，以適應研發(fā)費用備案管理的需要，減少未來外部核查的風險。
（四）密切關注新政動態(tài)與應用實踐。一項新政策出臺后，無論是理論解讀還是實踐操作，都有一個過程。相應的配套實施方案和實踐應用在各個行業(yè)和地區(qū)可能會有所不同。企業(yè)要密切關注自身所在行業(yè)和地區(qū)出臺的具體方案，做好加計扣除的申報備案，以便及時充分地享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)內(nèi)部部門組織材料要互相銜接，確保申報材料完備，備案材料和留存?zhèn)洳椴牧锨逦陥蟪绦蚯‘敗?br />
