有色金屬會(huì)計(jì)分會(huì) 李典世
根據(jù)國(guó)家稅總規(guī)定，從2015年5月1日起，鎢礦山企業(yè)的資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。實(shí)施以來(lái)，鎢礦山企業(yè)稅負(fù)明顯加重，嚴(yán)重影響到礦山企業(yè)的生存和發(fā)展。有色金屬會(huì)計(jì)分會(huì)對(duì)相關(guān)鎢礦山企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研。針對(duì)中國(guó)五礦集團(tuán)在湘的郴州柿竹園有色金屬公司、瑤崗仙礦業(yè)、新田嶺、衡陽(yáng)遠(yuǎn)景及中國(guó)五礦集團(tuán)在贛的江西香爐山公司等鎢礦山企業(yè)，也是中國(guó)有色鎢行業(yè)重點(diǎn)礦山企業(yè)，基于出窿礦石開(kāi)采產(chǎn)量、銷售鎢精礦量、銷售收入及企業(yè)盈虧情況、稅負(fù)比較等開(kāi)展調(diào)研。
一、2015年重點(diǎn)鎢礦山普遍虧損
中國(guó)有色鎢行業(yè)重點(diǎn)礦山企業(yè)：柿竹園、瑤崗仙礦業(yè)、新田嶺、衡陽(yáng)遠(yuǎn)景及江西香爐山等2015年的開(kāi)采、銷售及盈虧情況如下(表1):
受宏觀經(jīng)濟(jì)下行的影響，2015年鎢精礦價(jià)格大幅下跌，各企業(yè)虧損嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)陷入困境，大部分鎢礦山處于停產(chǎn)狀態(tài)。值得關(guān)注的是開(kāi)采越多，銷售越大，虧損也越多。
二、從價(jià)計(jì)征使鎢資源稅費(fèi)大幅增加(表2)
根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)分析：2012年至2014年資源稅從量計(jì)征其稅費(fèi)占銷售收入的比率在3.0~4.5%左右，2015年5月起從價(jià)計(jì)征稅費(fèi)占銷售收入的比例達(dá)6.5%以上。
三、不容忽視的負(fù)面效應(yīng)
1.偏離了鎢資源稅改革“不增加企業(yè)稅負(fù)”原則。
從價(jià)計(jì)征使鎢礦山的實(shí)際稅負(fù)達(dá)到6.5%及以上，稅率偏高，客觀上增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，偏離了鎢資源稅改革“不增加企業(yè)稅負(fù)”之原則。
以柿竹園公司為例，基于2012年~2014年鎢精礦銷售情況，將從量計(jì)征與從價(jià)計(jì)征進(jìn)行對(duì)比，情況如下(表3)：
上述五家礦山按2014年銷售收入計(jì)算將直接增加稅負(fù)近5000萬(wàn)元。目前，鎢精礦銷售價(jià)格倒掛，銷售價(jià)低于成本線。各鎢礦山企業(yè)生產(chǎn)鎢精礦的完全成本一般在8~9萬(wàn)元/噸，而鎢精礦市場(chǎng)價(jià)格在6-7萬(wàn)元/噸，按6.5%從價(jià)計(jì)征資源稅為3900-4500元/噸，而原從量計(jì)征資源稅在2000-3000元/噸。柿竹園公司每噸鎢精礦需處理原礦300-350噸左右，每噸鎢精礦稅負(fù)增加1000~2500元。若鎢精礦價(jià)恢復(fù)到合理的市場(chǎng)價(jià)格8~9萬(wàn)元/噸，則從價(jià)計(jì)征資源稅為5200~6000元/噸，比從量計(jì)征增加3000~4200元/噸。從量計(jì)征，與銷售價(jià)格無(wú)關(guān)，而從價(jià)計(jì)征，鎢精礦價(jià)格越高，企業(yè)稅負(fù)越重，比從量計(jì)征增加稅負(fù)越多。
2.不利于礦產(chǎn)資源綜合利用。
稅率單一，且大大高于原從量計(jì)征平均水平，對(duì)于低品質(zhì)、難選礦石資源的企業(yè)來(lái)說(shuō)，顯得稅負(fù)偏高，有失公平，導(dǎo)致低品質(zhì)、難選礦石被當(dāng)作廢石拋棄，被迫“采富棄貧”，最終不利于礦產(chǎn)資源綜合利用。資源不可再生，拋棄實(shí)在可惜！
3.危及鎢礦山企業(yè)的生存。
目前，由于國(guó)家大力實(shí)施供給側(cè)改革，礦山企業(yè)步履艱難，五礦有色所屬鎢礦山全面虧損，不少企業(yè)工資難開(kāi)，職工情緒極不穩(wěn)定，客觀上難以承受過(guò)高稅負(fù)，一些鎢礦山瀕臨關(guān)閉，由此將波及加工企業(yè)的原料供應(yīng)。
四、完善資源稅計(jì)征的建議
1.稅率分檔。考慮資源差異、原礦品質(zhì)差異等多方面因素，為促進(jìn)礦山企業(yè)資源綜合回收利用，應(yīng)設(shè)置多檔稅率，體現(xiàn)合理性和公平性。
2.區(qū)間合理。應(yīng)按行業(yè)平均成本價(jià)，考慮行業(yè)生存，顧及保本微利，以從量計(jì)征稅額為基數(shù)，換算求得從價(jià)計(jì)征稅率，稅率應(yīng)設(shè)置為2.5-3.5%之間比較合理。這樣，基本符合鎢資源稅改革“不增加企業(yè)稅負(fù)”原則，利于鎢礦山企業(yè)的正常發(fā)展。
3.超收返還。如不能調(diào)整稅率，建議對(duì)實(shí)行從價(jià)計(jì)征后高出原從量計(jì)征的稅收額，經(jīng)稅務(wù)主管部門審定后，全額返還給納稅企業(yè)，真正體現(xiàn)“鎢資源稅改革不增加礦山企業(yè)稅負(fù)”原則，這也與當(dāng)前營(yíng)改增的政策保持一致。
