文 劉志耕
稅務(wù)風(fēng)險管理的目的是為了企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法違規(guī)行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅務(wù)法規(guī)而遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要來自兩方面：一是因不符合國家稅收法律法規(guī)規(guī)定，少納稅或未納稅;二是因沒有用好、用對、用足有關(guān)稅收政策，多繳納了稅款。對此，筆者將詳細(xì)介紹企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方面存在的問題及應(yīng)對。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
大多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面存在五大問題：
(一)對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性認(rèn)識不夠，風(fēng)險防范意識薄弱
企業(yè)的治理層和管理層往往把主要精力用在生產(chǎn)經(jīng)營和科研上，稅務(wù)風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性認(rèn)識不足，有些管理人員認(rèn)為對稅務(wù)風(fēng)險的管理會增加企業(yè)成本，于是就將稅務(wù)風(fēng)險管理交給了財務(wù)部門，沒有將稅務(wù)風(fēng)險管理納入企業(yè)戰(zhàn)略層面等。正是因為上述這些片面或錯誤的觀點和認(rèn)識，造成了目前很多企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的存在性、危害性及防范的重要性認(rèn)識不足，不制定必要的管理和防范措施，不舍得為防范稅務(wù)風(fēng)險投入成本，不知道如何全面梳理、排查稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來了很大損失。
(二)對稅務(wù)風(fēng)險管理的力量、技術(shù)及制度薄弱
一些企業(yè)沒有稅務(wù)風(fēng)險管理意識，沒有設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理部門或設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險管理部分但沒有安排專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位。有的做到了崗位和人員的設(shè)置要求，但是相關(guān)人員卻專業(yè)水平不足，不能適應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險管理的需要，不能有效處理復(fù)雜稅務(wù)事項可能帶來的風(fēng)險。一些將稅務(wù)風(fēng)險管理與財務(wù)部門合二為一的企業(yè)，僅是由會計人員兼職處理日常涉稅事務(wù)，根本不是稅務(wù)專業(yè)和專職人員。還有很多企業(yè)沒有建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有形成對稅務(wù)風(fēng)險防范的有效機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險管理無據(jù)可依、無人管理，從而放任了稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
盡管大中型企業(yè)基本上都有規(guī)范的內(nèi)部控制體系，也有信息和財務(wù)管理系統(tǒng)，但這些體系及系統(tǒng)往往缺乏對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面評估、識別及有效管理的功能和資源，不能對可能涉及稅務(wù)風(fēng)險的信息在稅務(wù)層面進(jìn)行必要的整合和分析，不能及時和有效評價、預(yù)警企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各業(yè)務(wù)流程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。往往都是等到相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險已明確擺在面前時，才如夢方醒，但為時已晚。
(三)稅務(wù)風(fēng)險管理模式簡單、方法落后、手段滯后
一些企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)部門并安排了相關(guān)崗位，但往往既不從事對稅務(wù)風(fēng)險的分析、研究和防范，也不參與企業(yè)日常各項重要經(jīng)營活動，更不跟蹤和監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險，其主要職責(zé)仍然是處理納稅申報、稅款繳納，辦理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)事務(wù)，或僅是從事一些簡單的分析、研究、防范、跟蹤和監(jiān)控等工作。對稅務(wù)風(fēng)險仍然是被動應(yīng)付、臨時應(yīng)急式的“打補(bǔ)丁”，從而使得稅務(wù)風(fēng)險層出不窮。一些建立稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的企業(yè)，在管理模式、管理方法上也比較簡單、落后，對稅務(wù)風(fēng)險管理根本談不上系統(tǒng)化、制度化、規(guī)范化。
(四)以拉關(guān)系、請客送禮作為防范稅務(wù)風(fēng)險的方法
一些企業(yè)平時對稅務(wù)風(fēng)險視若無睹，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險真正出現(xiàn)后，第一反應(yīng)總是趕快找人拉關(guān)系、請客送禮，以求化解稅務(wù)風(fēng)險。但實際上，在以往稅收法制不健全，稅務(wù)部門自由裁量權(quán)較大的情況下，這種方法可能得逞于一時，但往往僅是將問題一時掩蓋，不僅不能從根源上排除稅務(wù)風(fēng)險，隨著時間的推移，問題可能會越來越嚴(yán)重。一旦問題再爆發(fā)，企業(yè)將會遭受更大的風(fēng)險和損失，還很可能影響到相關(guān)稅務(wù)人員。從以往實際情況來看，靠拉關(guān)系作為防范稅務(wù)風(fēng)險手段的，不僅成本很高，而且往往都是些中小企業(yè)，企業(yè)規(guī)范程度都很低，此類企業(yè)都很難做大做強(qiáng)。
如何加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理
筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下四大方面來加強(qiáng)我國企業(yè)的稅收風(fēng)險管理。
(一)提高認(rèn)識、加強(qiáng)防范
企業(yè)要做大做強(qiáng)，都必須以嚴(yán)格遵守國家稅收法律法規(guī)為前提。因此，企業(yè)的治理層、管理層不僅要提高對稅務(wù)風(fēng)險存在性、危害性的認(rèn)識，更要提升對稅務(wù)風(fēng)險管理重要性、必要性的意識。企業(yè)上下各層面必須充分認(rèn)識到，稅務(wù)風(fēng)險已越來越成為影響企業(yè)核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展的重要因素，成為嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展壯大的攔路虎。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，不僅要將防范稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)永久性戰(zhàn)略，而且還必須將對稅法的遵從度作為一項重要經(jīng)營策略，將其滲透到企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面并作為責(zé)任考核目標(biāo)。只有這樣，才能有效化解稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康、規(guī)范和有序發(fā)展。
(二)建立和完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系
有認(rèn)識就要有行動，要行動就必須有目標(biāo)，而要實現(xiàn)目標(biāo)就必須有制度的指引、人員的執(zhí)行、職責(zé)的規(guī)范及應(yīng)對的措施等一系列要素，這一切就構(gòu)成了稅務(wù)風(fēng)險管理體系。建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系應(yīng)考慮以下要素：稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)境、組織、目標(biāo)、制度、機(jī)構(gòu)職責(zé)、需識別的稅務(wù)風(fēng)險因素及應(yīng)對措施等。但必須注意的是，稅務(wù)風(fēng)險管理體系的建立和完善一定要科學(xué)全面、點面結(jié)合 、職責(zé)明確、便于操作、切實有效，能夠切實起到管理和防范稅務(wù)風(fēng)險的作用。為此，企業(yè)不僅要制定和完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度，而且稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還必須積極開展一系列相關(guān)工作，如參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險管理建議，組織實施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估，監(jiān)測日常稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以及全資、控股企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機(jī)制等。只有這樣，才能真正有效建立和完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系。
(三)要確保稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效運行
企業(yè)必須確保稅務(wù)風(fēng)險管理體系的有效運行，具體來說，應(yīng)從以下六個方面進(jìn)行。
一是要認(rèn)清和優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境。治理層和管理層必須將管理和防范稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要策略，在企業(yè)內(nèi)積極倡導(dǎo)并身體力行遵紀(jì)守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強(qiáng)全體員工對稅務(wù)風(fēng)險管理和防范的意識，以營造并優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境。
二是建立和規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險管理組織。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和稅務(wù)風(fēng)險管理需要設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，配備必要稅務(wù)專業(yè)技術(shù)人員，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，建立科學(xué)有效的考核約束和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同時，稅務(wù)管理崗位人員必須持續(xù)提升履行稅務(wù)風(fēng)險管理所必須的稅務(wù)專業(yè)知識和必要的實務(wù)操作能力，以確保對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的需要。
三是制定和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。每家企業(yè)都必須根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況和發(fā)展規(guī)劃，制定出適合自身發(fā)展要求的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)。企業(yè)還要在確定稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險，并明確稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，及時控制風(fēng)險。最后，還要及時評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制。
四是找準(zhǔn)自身對稅收風(fēng)險管理的薄弱環(huán)節(jié)。每家企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)知和參與程度、生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)容、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)流程、管理水平、內(nèi)部控制、技術(shù)力量等各不相同，這就決定了每家企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的重點、難點及薄弱環(huán)節(jié)各不相同，所以，企業(yè)一定要根據(jù)自身各方面的實際情況和經(jīng)營特點，找準(zhǔn)自身在稅務(wù)方面可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并分類梳理出可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。
五是明確稅務(wù)風(fēng)險管理的主要方法。企業(yè)應(yīng)考慮的稅務(wù)風(fēng)險管理方法主要有以下五類：一是提高對稅法的認(rèn)知和遵從，正確利用自身力量實現(xiàn)自我規(guī)范、約束和管理;二是以不低于對財務(wù)部門的重視程度重視稅務(wù)部門，從機(jī)構(gòu)、人員、制度、技術(shù)、職權(quán)、責(zé)任等全方位規(guī)范和完善;三是對稅務(wù)風(fēng)險的管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前防范、事中監(jiān)督和事后自查的全過程管理;四是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險的特點，制定和實施更有針對性、可行性的稅務(wù)風(fēng)險管理方法;五是全面稅務(wù)風(fēng)險管理和重點防范相結(jié)合。在對所有經(jīng)濟(jì)事項實施全面稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，再對重大經(jīng)營決策、重點業(yè)務(wù)流程和重要經(jīng)營活動中可能涉及重大稅務(wù)風(fēng)險的決策性和制度性問題進(jìn)行有重點、有目的的監(jiān)管，始終把防范重大稅務(wù)風(fēng)險放在首位，防患于未然。
六是注意遵循兩大效益原則。一是協(xié)同效應(yīng)原則。為降低管理成本，企業(yè)可以將對稅務(wù)風(fēng)險的管理和防范融入到企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系中，在整個控制體系框架內(nèi)，制定對稅務(wù)風(fēng)險的管控機(jī)制，充分利用原有內(nèi)控框架實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，全面控制稅務(wù)風(fēng)險，以起到降低成本、事半功倍的成效。二是提升效益原則。以往對稅務(wù)風(fēng)險管理的目的較為原始和單一，僅是為了防范風(fēng)險而管理，今后的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)該從防范稅務(wù)風(fēng)險為主，向防范風(fēng)險和提升經(jīng)濟(jì)效益并重轉(zhuǎn)變，努力提升和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理。
(四)建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障
當(dāng)今社會信息技術(shù)發(fā)展迅猛，企業(yè)不管是經(jīng)營活動、內(nèi)部管理還是了解和執(zhí)行財稅政策，都離不開對信息技術(shù)的運用。如果沒有信息技術(shù)，企業(yè)不僅很難及時獲取有關(guān)市場供需、生產(chǎn)技術(shù)等信息，也很難及時了解和掌握各項財稅政策，更很難有效實施稅務(wù)風(fēng)險管理。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點，結(jié)合成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理。因此，企業(yè)必須建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求，確保稅務(wù)部門與管理層和內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持良好的互通，確保對各類稅務(wù)風(fēng)險實施及時有效的評價和監(jiān)控，為稅務(wù)風(fēng)險管理提供信息基礎(chǔ)和技術(shù)保障，以便發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取有效應(yīng)對措施。
