文 何雪鋒 楊愷瑞
小規(guī)模納稅人企業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的一支重要力量，成為我國(guó)稅收的主體。但小規(guī)模納稅人企業(yè)為了節(jié)省成本，往往簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在原材料購進(jìn)和發(fā)出的環(huán)節(jié)上由單人負(fù)責(zé)管理，在負(fù)責(zé)進(jìn)銷登記的同時(shí)還從事會(huì)計(jì)工作，在會(huì)計(jì)核算工作上將總賬會(huì)計(jì)、輔助會(huì)計(jì)合二為一，簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)和成本核算中間環(huán)節(jié)、以銷定存，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。另外小規(guī)模納稅人企業(yè)中部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，造成不少糊涂賬、假賬等，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況非常困難，偷稅漏稅的現(xiàn)象比較普遍，在實(shí)際操作層面上想讓其及時(shí)足額繳納稅款難以成功。
定期定額納稅存漏洞
根據(jù)《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“定期定額”的辦法核定其應(yīng)納稅額：(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(6) 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。這種傳統(tǒng)定期定額核定征收的辦法雖在一定程度上保證了小規(guī)模納稅人企業(yè)稅款的按時(shí)繳納，但也存在著稅款流失、納稅人主觀偷稅漏稅的問題。
同時(shí)，多數(shù)小規(guī)模納稅人企業(yè)采用個(gè)人或合伙式經(jīng)營(yíng)，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過程中使用現(xiàn)金進(jìn)貨與銷售，無發(fā)票等原始票據(jù)和會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這類賬簿不健全的小規(guī)模納稅人單位，稅務(wù)人員為便于征收一般也采取定期定額征稅的方法。而基層稅務(wù)部門在實(shí)施核定征收時(shí)，測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額往往沒有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，完全憑直覺和經(jīng)驗(yàn)判斷，難免和納稅人的實(shí)際情況有所偏離，最終也會(huì)使得應(yīng)收稅款大量流失。
管理會(huì)計(jì)工具本量利分析法的應(yīng)用
本量利分析(CVP)是一種重要的管理會(huì)計(jì)工具。本量利分析方法集中考慮企業(yè)的成本、銷售量和收益之間的綜合關(guān)系，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供多種經(jīng)營(yíng)決策支持。通過對(duì)本量利分析的進(jìn)一步拓展，企業(yè)可以更好地了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及不同的銷售策略等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，為企業(yè)提供有力的決策支持。而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用本量利分析法時(shí)，利用管理會(huì)計(jì)工具找出企業(yè)能持續(xù)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最低要求，也就是盈虧平衡點(diǎn)(保本經(jīng)營(yíng))，測(cè)定出它的最低營(yíng)業(yè)收入，作為計(jì)稅依據(jù)，一般不會(huì)高估也不會(huì)低估小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額，使得應(yīng)納稅所得額的測(cè)定維持在一個(gè)比較穩(wěn)定的范圍。
本量利分析的基本公式
本量利分析涉及的基本因素包括：銷售單價(jià)P、單位變動(dòng)成本 B、銷售量Q、固定成本A、利潤(rùn)p。
依據(jù)各因素之間的關(guān)系，建立本量利分析的基本公式：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入-總成本
=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本
=銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本
=( 銷售單價(jià)- 單位變動(dòng)成本)× 銷售量-固定成本
即： p =(P-B)Q-A
小規(guī)模納稅人企業(yè)的具體計(jì)算步驟：
銷售額-變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)
邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
保本經(jīng)營(yíng)時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=0
邊際貢獻(xiàn)-固定成本=0
即邊際貢獻(xiàn)=固定成本
邊際貢獻(xiàn)÷銷售額=固定成本÷銷售額
即邊際貢獻(xiàn)率=固定成本÷銷售額×100%
盈虧平衡點(diǎn)=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率
根據(jù)上述公式，利用本量利分析法測(cè)定小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額，找出小規(guī)模納稅人的固定成本及邊際貢獻(xiàn)率，二者相除即可得到小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額。對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，其銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用一般相當(dāng)于其固定成本，其毛利率相當(dāng)于邊際貢獻(xiàn)率。
本量利分析法的適用性及作用
在商業(yè)及傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者每月的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用大體一致，行業(yè)的毛利率基本上也比較固定，本量利分析比較適用于測(cè)定商業(yè)及傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額。工業(yè)、加工業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用每月數(shù)額不同，高低變化很大，此類行業(yè)的營(yíng)業(yè)額不適合用本量利分析法來測(cè)定。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的毛利率不固定，也不適合用此法來測(cè)定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核定小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般是參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近的納稅人的稅負(fù)水平、并根據(jù)單位所處的地段核定。利用管理會(huì)計(jì)中的本量利分析法測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額，能夠克服傳統(tǒng)核定方法科學(xué)性不強(qiáng)、稅負(fù)不公等缺點(diǎn)，給稅收征管工作帶來了很大方便。具有十分積極的意義和作用。
