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小微企業(yè)納稅中本量利分析法如何應(yīng)用

文 何雪鋒 楊愷瑞

  小規(guī)模納稅人企業(yè)已經(jīng)成為拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的一支重要力量,成為我國(guó)稅收的主體。但小規(guī)模納稅人企業(yè)為了節(jié)省成本,往往簡(jiǎn)化核算手續(xù),在原材料購進(jìn)和發(fā)出的環(huán)節(jié)上由單人負(fù)責(zé)管理,在負(fù)責(zé)進(jìn)銷登記的同時(shí)還從事會(huì)計(jì)工作,在會(huì)計(jì)核算工作上將總賬會(huì)計(jì)、輔助會(huì)計(jì)合二為一,簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)和成本核算中間環(huán)節(jié)、以銷定存,影響了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。另外小規(guī)模納稅人企業(yè)中部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,造成不少糊涂賬、假賬等,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面掌握納稅人真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況非常困難,偷稅漏稅的現(xiàn)象比較普遍,在實(shí)際操作層面上想讓其及時(shí)足額繳納稅款難以成功。

  定期定額納稅存漏洞

  根據(jù)《稅收征管法》第三十五條的規(guī)定,對(duì)納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“定期定額”的辦法核定其應(yīng)納稅額:(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;(5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;(6) 納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。這種傳統(tǒng)定期定額核定征收的辦法雖在一定程度上保證了小規(guī)模納稅人企業(yè)稅款的按時(shí)繳納,但也存在著稅款流失、納稅人主觀偷稅漏稅的問題。

  同時(shí),多數(shù)小規(guī)模納稅人企業(yè)采用個(gè)人或合伙式經(jīng)營(yíng),大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過程中使用現(xiàn)金進(jìn)貨與銷售,無發(fā)票等原始票據(jù)和會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)這類賬簿不健全的小規(guī)模納稅人單位,稅務(wù)人員為便于征收一般也采取定期定額征稅的方法。而基層稅務(wù)部門在實(shí)施核定征收時(shí),測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額往往沒有明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn),完全憑直覺和經(jīng)驗(yàn)判斷,難免和納稅人的實(shí)際情況有所偏離,最終也會(huì)使得應(yīng)收稅款大量流失。

  管理會(huì)計(jì)工具本量利分析法的應(yīng)用

  本量利分析(CVP)是一種重要的管理會(huì)計(jì)工具。本量利分析方法集中考慮企業(yè)的成本、銷售量和收益之間的綜合關(guān)系,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供多種經(jīng)營(yíng)決策支持。通過對(duì)本量利分析的進(jìn)一步拓展,企業(yè)可以更好地了解企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及不同的銷售策略等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響,為企業(yè)提供有力的決策支持。而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用本量利分析法時(shí),利用管理會(huì)計(jì)工具找出企業(yè)能持續(xù)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最低要求,也就是盈虧平衡點(diǎn)(保本經(jīng)營(yíng)),測(cè)定出它的最低營(yíng)業(yè)收入,作為計(jì)稅依據(jù),一般不會(huì)高估也不會(huì)低估小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額,使得應(yīng)納稅所得額的測(cè)定維持在一個(gè)比較穩(wěn)定的范圍。

  本量利分析的基本公式

  本量利分析涉及的基本因素包括:銷售單價(jià)P、單位變動(dòng)成本 B、銷售量Q、固定成本A、利潤(rùn)p。

  依據(jù)各因素之間的關(guān)系,建立本量利分析的基本公式:

  營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入-總成本

  =銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本

  =銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本

  =( 銷售單價(jià)- 單位變動(dòng)成本)× 銷售量-固定成本

  即: p =(P-B)Q-A

  小規(guī)模納稅人企業(yè)的具體計(jì)算步驟:

  銷售額-變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)

  邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

  保本經(jīng)營(yíng)時(shí),營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=0

  邊際貢獻(xiàn)-固定成本=0

  即邊際貢獻(xiàn)=固定成本

  邊際貢獻(xiàn)÷銷售額=固定成本÷銷售額

  即邊際貢獻(xiàn)率=固定成本÷銷售額×100%

  盈虧平衡點(diǎn)=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

  根據(jù)上述公式,利用本量利分析法測(cè)定小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額,找出小規(guī)模納稅人的固定成本及邊際貢獻(xiàn)率,二者相除即可得到小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)額。對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)而言,其銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用一般相當(dāng)于其固定成本,其毛利率相當(dāng)于邊際貢獻(xiàn)率。

  本量利分析法的適用性及作用

  在商業(yè)及傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)中,經(jīng)營(yíng)者每月的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用大體一致,行業(yè)的毛利率基本上也比較固定,本量利分析比較適用于測(cè)定商業(yè)及傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額。工業(yè)、加工業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用每月數(shù)額不同,高低變化很大,此類行業(yè)的營(yíng)業(yè)額不適合用本量利分析法來測(cè)定。信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的毛利率不固定,也不適合用此法來測(cè)定。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)核定小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),一般是參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近的納稅人的稅負(fù)水平、并根據(jù)單位所處的地段核定。利用管理會(huì)計(jì)中的本量利分析法測(cè)定納稅人的營(yíng)業(yè)額,能夠克服傳統(tǒng)核定方法科學(xué)性不強(qiáng)、稅負(fù)不公等缺點(diǎn),給稅收征管工作帶來了很大方便。具有十分積極的意義和作用。

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