預(yù)算是提升公司治理能力、強(qiáng)化內(nèi)部 控制、配置企業(yè)資源、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) 的有效工具。不同的企業(yè)或同一企業(yè)的不 同時(shí)期，預(yù)算管理的目標(biāo)和重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū) 別，但是一些企業(yè)在預(yù)算管理中不顧實(shí)際， 不考慮企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期不同的戰(zhàn)略目 標(biāo)，生搬硬套、面面俱到，造成預(yù)算管理體 系非常龐大，預(yù)算控制效果不夠明顯。 從理論上來說，控制點(diǎn)越多，控制面 越廣，控制成本就越大、控制程度就越低， 所以控制必須分層次、有重點(diǎn)。因此根據(jù) 管理思想中的20/80黃金法則，在預(yù)算管 理中抓住關(guān)鍵因素和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制， 可大幅降低管理成本，提高預(yù)算管理效 率，取得事半功倍的效果。同時(shí)也有助于 企業(yè)建立起適合自身發(fā)展的有自己特色 的預(yù)算管理模式。
關(guān)鍵因素預(yù)算管理兩大特點(diǎn)
對于制造企業(yè)而言，銷售、生產(chǎn)和采購 是其經(jīng)營活動(dòng)的核心業(yè)務(wù)，也是預(yù)算管理 的主要對象。在這些業(yè)務(wù)中有些因素比如 應(yīng)收賬款、存貨占用、應(yīng)付賬款等與之密切 相關(guān)。一方面，這些因素極大地影響著企 業(yè)的經(jīng)營效益和資產(chǎn)質(zhì)量，是企業(yè)必須要 時(shí)刻關(guān)注的經(jīng)營因素，另一方面，這些因素 直接決定了銷售、生產(chǎn)、采購和企業(yè)的資金 周轉(zhuǎn)，比如銷售收入與賒銷密切相關(guān)，生 產(chǎn)、采購與庫存占用密切相關(guān)，采購業(yè)務(wù)資 金支付與對方給予的信用額度密切相關(guān) ……我們把這些因素稱為關(guān)鍵因素。企業(yè) 要確定銷售、生產(chǎn)、采購等預(yù)算，就要考慮 這些關(guān)鍵因素的影響。關(guān)鍵因素管理法就 是在這種指導(dǎo)思想下產(chǎn)生的。 關(guān)鍵因素管理法是主要針對業(yè)務(wù)預(yù) 算進(jìn)行編制和控制的預(yù)算管理方法，在預(yù) 算編制中首先要從企業(yè)的核心經(jīng)營業(yè)務(wù) 中提煉出幾項(xiàng)關(guān)鍵因素，如應(yīng)收賬款、應(yīng) 付賬款、存貨占用等，然后對這些關(guān)鍵因 素事先核定一個(gè)合理的額度，最后再根據(jù) 這幾項(xiàng)關(guān)鍵因素對經(jīng)營過程中的幾個(gè)重點(diǎn) 環(huán)節(jié)如銷售、生產(chǎn)、采購、付款等確定明確 的預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算之間關(guān)系明確、前后 銜接，具有高度緊密的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)成了一 個(gè)涵蓋產(chǎn)供銷過程的完整的業(yè)務(wù)預(yù)算。 這種預(yù)算管理思路最大的兩個(gè)特點(diǎn)： 一是非常量化，無論關(guān)鍵因素還是其他經(jīng) 營指標(biāo)都有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)來源清 晰、有理有據(jù)，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性和說 服力，便于各級經(jīng)營人員了解和控制。二 是加強(qiáng)了過程控制，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)得不 到有效落實(shí)。這固然與外部環(huán)境難以預(yù)料 的因素有關(guān)，但在很大程度上還是由于企 業(yè)過程控制的弱化。關(guān)鍵因素法預(yù)算管理 正是加強(qiáng)過程控制的重要舉措。
關(guān)鍵因素控制目標(biāo)確定
關(guān)鍵因素控制目標(biāo)的確定是預(yù)算期 內(nèi)最為重要的工作。只有確定了這些因 素的控制目標(biāo)，銷售、生產(chǎn)、采購等核心經(jīng) 營業(yè)務(wù)的預(yù)算目標(biāo)才能得以確定。為便 于企業(yè)對這些預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定，可將上 述關(guān)鍵因素進(jìn)一步延伸為各種相對指標(biāo)，
比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付 賬款周轉(zhuǎn)率等，同收入、利潤等指標(biāo)一起 構(gòu)成企業(yè)的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)體系。 企業(yè)在確定這些關(guān)鍵因素的控制目 標(biāo)時(shí)，不僅要從絕對值進(jìn)行考慮，還要從 相對值進(jìn)行考慮；不僅要考慮企業(yè)的歷史 水平、最優(yōu)水平，而且要考慮行業(yè)的平均 水平、最優(yōu)水平，采用同比、環(huán)比等具體分 析計(jì)算方法，確定最佳控制目標(biāo)。 具體來說，應(yīng)收賬款等預(yù)算目標(biāo)的確 定主要有標(biāo)桿法和持續(xù)改善法。所謂標(biāo) 桿法，就是要設(shè)定一個(gè)標(biāo)桿，找出與標(biāo)桿 企業(yè)的業(yè)績差距，通過戰(zhàn)略規(guī)劃、年度預(yù) 算方式來逐漸縮小差距，最終實(shí)現(xiàn)領(lǐng)先。
所謂持續(xù)改善法就是在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo) 確定中，提倡未來目標(biāo)必須是在現(xiàn)有基礎(chǔ) 上的改善，如企業(yè)現(xiàn)有市場占有率是 10%，未來幾年要求每年增加1%，通過逐 步改善，漸進(jìn)地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。 需要注意的是：在確定關(guān)鍵因素的控 制目標(biāo)時(shí)，不能就“關(guān)鍵因素”論“關(guān)鍵因 素” ,只將目光停留在這幾個(gè)因素上面，而 是應(yīng)將眼光放到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程 中，放到整個(gè)企業(yè)的價(jià)值管理過程中。 業(yè)務(wù)預(yù)算是預(yù)算內(nèi)容體系中的基礎(chǔ)， 沒有業(yè)務(wù)預(yù)算，預(yù)算將是無源之水、無本 之木，經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就無從談起。 在一般情況下，企業(yè)每年都要根據(jù)戰(zhàn) 略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃制定一個(gè)全面的年度 預(yù)算。為使年度預(yù)算更具可操作性，在有 限的時(shí)間精力下，企業(yè)可只對影響全局的 重點(diǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)一步分解、細(xì)化，形成月度 預(yù)算，以有效保證年度預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)。 銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，直 接影響著其他各項(xiàng)預(yù)算，因此必須要強(qiáng)化 銷售預(yù)算的編制。
圍繞關(guān)鍵因素加強(qiáng)經(jīng)營管理
預(yù)算的編制和執(zhí)行過程實(shí)質(zhì)上是企 業(yè)深入分析內(nèi)外部環(huán)境、資源狀況、反思 經(jīng)營管理行為、發(fā)現(xiàn)問題、不斷總結(jié)改進(jìn) 的過程。通過預(yù)算工作可有力地推動(dòng)經(jīng) 營的改善、管理水平的提高。
一是圍繞應(yīng)收賬款控制目標(biāo)改善銷 售管理。企業(yè)要不斷地完善授權(quán)審批制 度、加強(qiáng)銷售部門的信用職能建設(shè)、制定 合理的銷售策略。 二是圍繞存貨占用，改善生產(chǎn)和采購 管理。為降低存貨占用，企業(yè)要不斷地加 強(qiáng)經(jīng)營管理，使用先進(jìn)的技術(shù)和方法，如 準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式、柔性制造系統(tǒng)、制造資 源計(jì)劃等，改善生產(chǎn)組織管理流程，加強(qiáng) 供應(yīng)鏈價(jià)值分析和管理，深化與戰(zhàn)略供應(yīng) 商的長期合作關(guān)系等。 三是圍繞應(yīng)付賬款控制目標(biāo)加強(qiáng)資 金管理。企業(yè)要積極籌措資金，有效利用 對方信用政策并合理使用資金；要深入分 析資金結(jié)構(gòu)，科學(xué)把握好應(yīng)付賬款與其他 融資方式的關(guān)系，降低資金綜合成本，提 高資金使用效率。 四是加強(qiáng)預(yù)算考核?？己耸穷A(yù)算的 生命線?？己丝梢哉页鰡栴}、分析原因、 改進(jìn)工作。有效發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束 作用，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。 五是利用信息化手段。預(yù)算編制是 一個(gè)復(fù)雜的過程，要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技 術(shù)。如可用簡單的Excel工具來完成上述 關(guān)鍵因素定額法的預(yù)算編制。再把關(guān)鍵 因素作為變量，只要確定了數(shù)值，就可以 根據(jù)公式自動(dòng)計(jì)算出與之相關(guān)的一系列 預(yù)算值，大大提高預(yù)算編制的效率。有條 件的企業(yè)可使用成熟的信息化管理系統(tǒng)， 比如企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)。 董麟瓊/文
