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 最近一段時間，在一家企業(yè)擔任財務的吳瑞和她的同事們比較忙。原來，4月1日起，購進國內(nèi)旅客運輸服務，相應的進項稅額可以抵扣。為了更好地享受減稅降費紅利，吳瑞和她的小伙伴們一邊抓緊研讀政策，一邊在實際應用中改進工作流程。
事實上，類似的情形，在近期十分常見。那么，企業(yè)怎樣才能用好國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額抵扣政策？在采訪中，許多專業(yè)人士建議，企業(yè)既要合規(guī)做好稅務處理和憑證管理，也要從系統(tǒng)改造、合同管理等全流程進行稅務風險管控。
提示1：注意與生產(chǎn)經(jīng)營的相關性
《財政部、國家稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號）規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。小陳稅務咨詢（北京）有限責任公司執(zhí)行總經(jīng)理李國峰告訴記者，這意味著，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關的、為員工支付的國內(nèi)旅客運輸服務支出，對應的增值稅進項稅額可以抵扣。
不過，專業(yè)人士提醒，企業(yè)在抵扣進項稅額的過程中，有一些細節(jié)要關注。
北京華政稅務師事務所高級經(jīng)理李海鷗提示，按照現(xiàn)行規(guī)定，可以抵扣的旅客運輸費用范圍，應是與本單位建立了合法用工關系的雇員。納稅人如果為客戶、邀請講課專家等存在業(yè)務合作關系的非雇員支付的旅客運輸費用，則不能納入抵扣范圍。對于勞務派遣人員發(fā)生的旅客運輸費用，應由用工單位計算抵扣進項稅額，而不是勞務派遣單位抵扣。
不僅如此，李海鷗說，按照現(xiàn)行增值稅進項抵扣的基本規(guī)定，如果企業(yè)發(fā)生的旅客運輸服務支出，是服務于免稅或簡易計稅項目，或是給員工提供集體福利、個人消費等情形的，對應的進項稅額不得抵扣。
李國峰提示企業(yè)注意，只有購買國內(nèi)旅客運輸服務才可以抵扣進項稅額。這是因為，從事運輸服務的納稅人提供國際旅客運輸服務，適用增值稅零稅率或免稅政策。鑒于此，不存在購買國際旅客運輸服務計算抵扣進項稅額的問題。
提示2：注意抵扣憑證的合規(guī)性
最新增值稅政策已區(qū)分不同的運輸方式，設置了不同的扣稅憑證和可抵扣進項的計算方法。因此，加強抵扣憑證的管理，合規(guī)計算抵扣進項稅額，對企業(yè)來說十分重要。
實務中，國內(nèi)旅客運輸服務的途徑多種多樣，可獲取的客票也種類繁多。按照規(guī)定，一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，可以作為進項稅額抵扣憑證的有：增值稅專用發(fā)票，增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。
李國峰說，和其他進項稅額抵扣規(guī)則一樣，旅客運輸最基本的扣稅憑證還是增值稅專用發(fā)票。因此，如果一般納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，并取得了相應的增值稅專用發(fā)票，就可以直接憑該增值稅專用發(fā)票，按注明的稅額進行抵扣。
不過，實務中，獲得增值稅電子普通發(fā)票的情形越來越多。據(jù)了解，部分航空公司已經(jīng)開始推行增值稅電子普通發(fā)票，而許多公司也允許員工憑網(wǎng)約車平臺開具的電子發(fā)票進行差旅費報銷。
對于這些企業(yè)，中匯稅務集團主管合伙人趙國慶提示，所取得的增值稅電子普通發(fā)票，建議抬頭署清公司全稱及納稅人識別號。同時，為了加強憑證管理，建議企業(yè)在網(wǎng)約車電子發(fā)票后附列行程單，以證明該支出是用于生產(chǎn)經(jīng)營而非集體福利。不僅如此，網(wǎng)約車電子發(fā)票的稅率可能不同，企業(yè)要分類計算抵扣。
應引起企業(yè)注意的是，可抵扣的增值稅普通發(fā)票，僅限于電子發(fā)票，對紙質版的增值稅普通發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定，仍無法計算抵扣進項稅額。
李海鷗提示說，除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計算抵扣進項稅額，納稅人手寫旅客身份信息的無效。也就是說，對于出租車車票、長途車手撕票、船票和汽車票等未注明旅客身份信息的票證，其對應的進項稅額不得抵扣，企業(yè)要予以注意。
中匯盛勝（北京）稅務師事務所技術總監(jiān)孔令文則提醒企業(yè)，如果是通過旅行社或網(wǎng)上平臺訂購的旅客運輸客票，在取得電子發(fā)票時，要關注發(fā)票稅收編碼。如果發(fā)票稅收編碼屬于“運輸服務”，且稅率欄是9%或3%，則可以按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅額。如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務”或稅率欄是6%，則不屬于旅客運輸，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進項稅額。這種情形下，建議企業(yè)與供應商協(xié)商溝通，按照“運輸服務”稅目開具發(fā)票。
提示3：注意納稅申報具體規(guī)定
伴隨著政策的調整，增值稅納稅申報表也相應做了調整。為了合規(guī)辦理納稅申報，專業(yè)人士建議企業(yè)關注納稅申報表的填列。
據(jù)李國峰介紹，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，取得增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時應填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相應欄次中。未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣。
趙國慶提示，有一個細節(jié)應引起企業(yè)財務人員的關注。按照規(guī)定，納稅人申報的旅客運輸服務，無論是取得增值稅專用發(fā)票還是其他扣除憑證，都要在《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”中進行統(tǒng)計。而這一欄次的數(shù)據(jù)，并不會匯總至第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”中。
提示4：注意稅務風險的管控
采訪中，不少專業(yè)人士都認為，企業(yè)如果能從內(nèi)部流程開始，加強合規(guī)性管控，將對規(guī)避稅務風險大有裨益。
孔令文說，進行增值稅相關政策及企業(yè)具體報銷制度的全員培訓，能為企業(yè)實施全流程管控打好基礎。而適度調整報銷制度，不僅有利于減輕財務人員工作負擔，更有利于企業(yè)準確計算抵扣相應的進項稅額，享受減稅降費紅利。對于已經(jīng)實現(xiàn)了線上財務共享或者無紙化報銷的企業(yè)，要及時與供應商溝通，進行系統(tǒng)改造。企業(yè)可有針對性地做好系統(tǒng)自動計算邏輯調整，對于差旅費報銷，自動完成“旅客運輸服務”可抵扣進項稅額的計算或數(shù)據(jù)取得。對于使用傳統(tǒng)核算模式的企業(yè)，應及時調整差旅費報銷紙質表，對于交通運輸類的費用支出憑證，增加單獨的填報欄次。
趙國慶表示，按照規(guī)定，與本單位建立了合法用工關系的雇員發(fā)生的旅客運輸費用，屬于可以抵扣的范圍。企業(yè)為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。據(jù)此，為了防范稅務風險，建議企業(yè)在進行報銷系統(tǒng)中，增加一項自動比對功能：客運發(fā)票所載旅客身份是否為本公司員工。
合同管理也能幫助企業(yè)規(guī)避稅務風險。趙國慶說，實踐中，企業(yè)簽訂的審計合同等合同中，常存在由公司報銷供應商差旅費的條款。按照目前的稅收征管要求，由于供應商一方的工作人員并非本公司員工，若抵扣進項稅額，可能給企業(yè)帶來稅務風險。因此，建議修改相關合同，將差旅費包含在業(yè)務費用中，由供應商報銷相關工作人員的差旅費。