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  湖南省兵器工業(yè)集團有限責(zé)任公司 彭曉群

一、地方軍工企業(yè)“兩金”管控的重要性

所謂“兩金”，是指應(yīng)收賬款和存貨。我國地方軍工企業(yè)大多是20世紀(jì)60年代中期建廠，歷經(jīng)半個多世紀(jì)的建設(shè)、改革調(diào)整和發(fā)展，為我國國防建設(shè)和地方經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大貢獻，企業(yè)資產(chǎn)總額也隨之迅速增加，但只有高質(zhì)量的資產(chǎn)才能為企業(yè)的發(fā)展和壯大帶來新的效益增長點。而應(yīng)收賬款和存貨是其中最重要的流動資產(chǎn)，因此，“兩金”管控工作顯得尤為重要。

（一）加速資金周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款過大、回收期過長，會造成應(yīng)營運資金周轉(zhuǎn)緩慢，將直接影響對業(yè)績質(zhì)量的判斷；存貨周轉(zhuǎn)率過低，是因為存貨余額過大，會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量變差，并最終導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益水平低下。因此，合理控制“兩金”規(guī)模，壓降“兩金”存量，從而增加生產(chǎn)營運資金，加速資金周轉(zhuǎn)。

（二）提升資產(chǎn)質(zhì)量

如果對應(yīng)收賬款問題不加管控，聽之任之，很容易發(fā)生壞賬的危險，若客戶財務(wù)狀況惡化影響到付款，隨之形成呆賬、壞賬；如果不對存貨進行管控，存貨余額過大，發(fā)生積壓、呆滯，價值下跌的風(fēng)險相應(yīng)增加，一旦出現(xiàn)產(chǎn)品過季、更新?lián)Q代或行業(yè)上下游市場的不離變化，就很可能出現(xiàn)較大的跌價損失。因此，加強“兩金”管控，改善“兩金”質(zhì)量，從而有效提高企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。

（三）推動企業(yè)價值實現(xiàn)

應(yīng)收賬款增長幅度如遠(yuǎn)超營業(yè)收入增幅，則很可能存在通過臨時放寬信用政策等方式進行的財務(wù)操縱，賬齡過長將增加壞賬計提準(zhǔn)備從而影響經(jīng)營業(yè)績；存貨余額與營業(yè)成本直接相關(guān)，某些情況下的存貨余額過大，有虛增利潤的隱蔽性。因此，強化“兩金”管理，把賬面的“紙上富貴”變成實實在在的現(xiàn)金，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供資金支持，從而保障企業(yè)可持續(xù)增長，實現(xiàn)企業(yè)價值。

二、地方軍工企業(yè)“兩金”管控存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管控存在的問題

1.應(yīng)收賬款存在的問題掛賬時間長，催款難度大

不少地方軍工企業(yè)成立至今超過五十年，應(yīng)收賬款長期未清理，有的甚至掛賬長達二十年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了訴訟時效，再加之經(jīng)手人員變動大，原始數(shù)據(jù)保留不全，責(zé)任落實困難，收回的可能性極低。

2.內(nèi)控不健全，催收不及時

有些地方軍工企業(yè)未建立應(yīng)收賬款管理制度和催收制度，部分企業(yè)為了拓展民品銷量，賒銷量占比很高，同時信用機制不完善，重銷售輕回款的管理考核制度的弊端直接導(dǎo)致壞賬。

3.改制資金缺口大，未及時進當(dāng)期費用

部分地方軍工企業(yè)主輔分離改制時，財政撥付資金不足的部分自籌解決，因未及時彌補，一直掛在應(yīng)收款項，實際是以前年度潛虧。

4.合同管理不到位，形成無效債權(quán)

個別地方軍工企業(yè)合同管理不嚴(yán)格，根據(jù)合同進度確認(rèn)收入，后由于第三方或軍方原因未能最終履行合同，由此造成應(yīng)收賬款無法收回。

綜上所述，既有因市場競爭激烈，為搶占民品市場份額給與客戶較大的信用額度和較長的賒銷賬期等客觀因素，也有為完成經(jīng)營目標(biāo)虛做收入虛增往來、經(jīng)營管理不善、內(nèi)控不力等主觀原因，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逐年上升或形成壞賬。

（二）存貨管控的問題

1.產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)，存貨賬實不符

部分地方軍工企業(yè)內(nèi)控松弛、管理混亂，存在材料出入庫和外委加工不規(guī)范，庫房管理不嚴(yán)，材料入庫和報賬手續(xù)不及時，材料結(jié)存存在紅字情況，由此導(dǎo)致賬、賬卡、賬實不相符。

2.產(chǎn)品成本費用歸集不合理，導(dǎo)致存貨不實

有些地方軍工企業(yè)成本費用分配不科學(xué)，歸集不合理，核算隨意性大，人為調(diào)節(jié)利潤，，歪曲企業(yè)盈利狀況的現(xiàn)象屢見不鮮。為完成業(yè)績提前確認(rèn)收入預(yù)估成本；或?qū)⒆灾瓢氤善烦杀举M用高留低轉(zhuǎn)；或?qū)⑼曩M用金額較大時不按期歸集，混淆資本性支出和費用性支出，少記當(dāng)期費用，造成存貨虛增。

3.計劃價格多年未調(diào)整，成本核算不真實

部分地方軍工企業(yè)材料計劃價格未隨實際情況變化而定期進行調(diào)整，消耗定額也是多年維持不變，經(jīng)年累月形成較大的產(chǎn)品成本差異，大量的成本差異仍滯留在存貨中，未能如實準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實際成本。

4.民品滯銷長期積壓，存貨閑置無使用價值

個別地方軍工企業(yè)民品生產(chǎn)不能滿足市場需要或因質(zhì)量問題，原先儲備的原材料、零部件和產(chǎn)成品已不再適銷或遭淘汰，造成存貨的積壓和殘冷背次，未及時計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此常年積累的呆滯存貨一時難以消化。

綜上所述，既有因科技進步產(chǎn)品升級換代，原有的原材料和產(chǎn)成品淘汰滯銷等客觀因素，也有為完成經(jīng)營業(yè)績應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)成本、供產(chǎn)銷脫節(jié)等主觀原因造成的存貨積壓居高不下或庫存不實。

三、地方軍工企業(yè)完善“兩金”管控的建議

（一）完善應(yīng)收賬款管控的建議

1.建立和完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

因軍需產(chǎn)品的專用性，導(dǎo)致一些軍工企業(yè)對應(yīng)收賬款問題相對漠視，結(jié)果此問題“尾大不掉”，對生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此必須在合同簽訂、產(chǎn)品銷售、定期對賬、貨款回收等方面，制定有效管控措施，保證運營所需的現(xiàn)金流，及時回收賒銷款項，防止壞賬損失。應(yīng)收賬款整個業(yè)務(wù)流程都要嚴(yán)格控制，才能既保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，又能有效規(guī)避風(fēng)險。

2.加強對客戶的資信評估和動態(tài)管理

軍工企業(yè)軍品和民品的客戶因性質(zhì)不同而有所區(qū)別，雖然軍方客戶很少出現(xiàn)拖欠的情形，但對于買方的信用情況、欠債能力也應(yīng)比照民品客戶進行管理。依據(jù)嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)和合理的信用額度，通過ERP系統(tǒng)建立客戶資信管理系統(tǒng)，對每個客戶的履約信用、營運能力、償債能力、盈利能力等進行及時有效評價。同時，充分利用ERP系統(tǒng)的客戶信用等級選擇、維護信用額度等功能，保障應(yīng)收賬款的質(zhì)量，降低壞賬損失的風(fēng)險。

3.做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制

一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立壞賬準(zhǔn)備制度，根據(jù)會計制度結(jié)合企業(yè)實際確定合理的壞賬準(zhǔn)備計提比例，分散因無法回收而形成的經(jīng)營風(fēng)險，提升自我保護能力。另一方面，必須建立核銷壞賬的備案制度，使已經(jīng)核銷的壞賬仍處于財務(wù)部門的管控，以杜絕已核銷的壞賬在回收時中飽私囊的可能性。

對于以前年度產(chǎn)生的壞賬損失，除了采取催收、清欠等措施外，必要時可以運用法律手段維護自身利益。

（二）完善存貨管控的建議

1.建立和完善存貨內(nèi)控制度

軍工企業(yè)的特性決定了其產(chǎn)品屬于“皇帝女兒不愁嫁”，但也暴露出其在存貨管理中存在的內(nèi)控不嚴(yán)的風(fēng)險，此外也面臨大環(huán)境下民參軍企業(yè)的競爭。因此，必須建立行之有效的存貨內(nèi)控制度，從計劃、采購、生產(chǎn)、保管、發(fā)出、盤點、記錄和報告的各個環(huán)節(jié)予以規(guī)范，防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，保護存貨的安全、完整，提高存貨運營效率。

2.依靠信息技術(shù)手段提升庫存管控水平

ERP系統(tǒng)是建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進管理思想，為企業(yè)實現(xiàn)銷售、生產(chǎn)、庫存、采購、財務(wù)等所有環(huán)節(jié)的全程無縫管理平臺。ERP系統(tǒng)使得庫存管理的出入庫、調(diào)撥、盤點等日常業(yè)務(wù)都能進行準(zhǔn)確和系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)分析、處理，并打通了與生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門、質(zhì)量部門和財務(wù)部門等的數(shù)據(jù)對接和轉(zhuǎn)換。ERP系統(tǒng)的實施和上線，是對信息流、資金流和物料流的通暢運行的有力保證。

3.優(yōu)化存貨規(guī)模盤活庫存

軍工企業(yè)的軍品以定制為主，軍方有需求有訂單才生產(chǎn)，似乎不需要設(shè)置安全庫存，但新時期尤其是十八大以來，軍民融合的大環(huán)境下，競爭將越來越激烈，努力適應(yīng)市場變化的同時，也需要逐步改變自身的經(jīng)營思路，如何才能夠保證產(chǎn)品有競爭力？控制運營成本是關(guān)鍵，而保持合理、適當(dāng)?shù)膸齑嬉?guī)模是供應(yīng)鏈中極其重要的環(huán)節(jié)。

新產(chǎn)品研發(fā)與市場變化，難免產(chǎn)生呆滯庫存，積極的呆滯物料預(yù)防比處理更為重要，針對已經(jīng)發(fā)生的呆滯物料，分類處理，對于未來可在新項目設(shè)計中使用的物料，劃歸研發(fā)部門跟進呆滯物料處理；對于已經(jīng)超期的經(jīng)過質(zhì)量確認(rèn)不能使用的呆滯物料，通過折價等方式出售呆滯庫存，換回一定的現(xiàn)金流量，盤活庫存周轉(zhuǎn)率。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)是經(jīng)濟建設(shè)主戰(zhàn)場，是國民經(jīng)濟重要支柱。國防投入大幅增加有利于軍工企業(yè)發(fā)展，但同時應(yīng)看到，地方軍工企業(yè)面臨國際軍工、國內(nèi)大型軍工集團、科研院校的擠壓，加之民營企業(yè)的進入，必須做精軍品做強民品才是王道。應(yīng)收賬款和存貨，這兩者是企業(yè)最重要的流動資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的可收回性和存貨的變現(xiàn)能力是“資產(chǎn)質(zhì)量良好”這一財務(wù)質(zhì)量核心要求的重要內(nèi)容，加快清應(yīng)收、去庫存，做好“兩金”管控、壓降“兩金”規(guī)模，有利于地方軍工企業(yè)防范和規(guī)避資金風(fēng)險，推動其深化改革和高效發(fā)展。