在建工程中形成的資產(chǎn)由于未能及時在會計上得以反映，形成在建工程核算中賬外資產(chǎn)，造成大量資產(chǎn)損失，游離于監(jiān)管之外，從而導(dǎo)致會計信息失真。
一、在建工程核算中賬外資產(chǎn)形成的原因1．在建工程建設(shè)周期長，區(qū)域跨度大，涉及部門、單位多，造成固定資產(chǎn)交付嚴(yán)重滯后，形成賬外資產(chǎn)?，F(xiàn)行一項大的工程建設(shè)項目，需要經(jīng)過項目建議書、可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)、建設(shè)過程管理、初步驗收、竣工驗收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，涉及建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資供應(yīng)單位、設(shè)備使用單位及政府相關(guān)主管部門，建設(shè)過程非常復(fù)雜。不能及時構(gòu)建固定資產(chǎn)，往往資產(chǎn)交付之日即是資產(chǎn)報廢、報損之時。
2．估價組固金額嚴(yán)重不足，類別嚴(yán)重不符，賬實兩張皮，造成大量賬外資產(chǎn)。對建設(shè)項目初驗合格，達(dá)到可使用狀態(tài)，即進(jìn)入臨管或投產(chǎn)時，應(yīng)按估價入賬，進(jìn)行資產(chǎn)管理。實際工作中估價組固往往只是一個籠統(tǒng)的數(shù)據(jù)，只停留在數(shù)字上管理，使用單位根本不知道是由什么組成，無法進(jìn)行分類管理，根本無法進(jìn)行實物管理。此外，往往只對主要涉及運(yùn)輸生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行估價管理，造成估價嚴(yán)重不足，形成大量賬外資產(chǎn)，嚴(yán)重影響折舊費(fèi)計提，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。
3．部門之間銜接不暢，工作主動性不強(qiáng)，造成賬卡物不符，形成賬外資產(chǎn)。資產(chǎn)管理涉及到業(yè)務(wù)技術(shù)、財務(wù)、物資設(shè)備、保管等部門。在實際工作中，往往各部門各管一塊，未能相互銜接，統(tǒng)一管理。業(yè)務(wù)技術(shù)部門驗收接管時只負(fù)責(zé)實物點(diǎn)收，數(shù)量管理，未及時將接收清單送財務(wù)部門。財務(wù)部門往往進(jìn)行事后核算，常常是等到上級部門轉(zhuǎn)來估價或竣工交付通知書時才進(jìn)行所謂的金額管理，沒有根據(jù)日常生產(chǎn)任務(wù)、工作情況及時介入，導(dǎo)致嚴(yán)重滯后，被動管理。
4 ． 中間環(huán)節(jié)過多， 賬實無法配比，造成管理上形成賬外資產(chǎn)?，F(xiàn)行實物資產(chǎn)接收方式有三種：一是直接由施工單位開通交驗時交給使用單位；二是部分設(shè)備購置、配套備件費(fèi)、開辦費(fèi)、拆遷賠建等資金直接付給使用單位，由使用單位負(fù)責(zé)實施；三是建設(shè)單位委托單位購建移交使用單位。
二、在建工程核算中賬外資產(chǎn)的防范措施在建工程核算中賬外資產(chǎn)的形成原因復(fù)雜，一個企業(yè)連到底有多少家底都不清，無疑是現(xiàn)行會計核算中的一大難點(diǎn)，特別是在大搞建設(shè)時期，加強(qiáng)因建設(shè)項目形成資產(chǎn)的管理尤其重要。
1 ． 管好源頭， 完善資產(chǎn)管理制度。運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)的來源主要有基本建設(shè)、更新改造投入。在建工程形成資產(chǎn)急需建立一套完整有序、可操作性強(qiáng)的制度，涉及每個部門或單位均予以明確，相互牽制。特別對施工單位、建設(shè)單位、資產(chǎn)使用單位應(yīng)建立考核機(jī)制。
2 ． 規(guī)范資產(chǎn)確認(rèn)， 理順管理職責(zé)。首先，應(yīng)明確資產(chǎn)確認(rèn)時間，按照會計制度規(guī)定，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時予以確認(rèn)，在資產(chǎn)確認(rèn)時也應(yīng)按照驗收程序進(jìn)行。對于使用單位自行購建的部分，如拆遷賠建、備件補(bǔ)充等，應(yīng)于購建完畢時確認(rèn)；其次，明確資產(chǎn)確認(rèn)價值，涉及到資產(chǎn)價值完整、準(zhǔn)確等問題；最后，明確管理職責(zé)，理順財務(wù)和技術(shù)部門關(guān)系，明確在資產(chǎn)交付過程中，財務(wù)部門和技術(shù)部門的職責(zé)。
3 ． 加強(qiáng)基礎(chǔ)工作， 建立資產(chǎn)臺賬。作為資產(chǎn)使用接管單位，在工程資產(chǎn)交付中起著重要作用，必須監(jiān)督資產(chǎn)交付完整，保質(zhì)保量。在實際工作，往往施工單位只管施工、驗收，建設(shè)單位負(fù)責(zé)資產(chǎn)交付，只有接收單位才能檢驗資產(chǎn)交付的完整性。作為接收單位，應(yīng)及時建立相關(guān)臺賬，以保證資產(chǎn)完整。
4．嚴(yán)格落實考核機(jī)制，督促資產(chǎn)交付完整。在執(zhí)行企業(yè)年度考核時，對于涉及工程建設(shè)量較大的單位或部門，必須強(qiáng)化相關(guān)會計信息的審查，特別是在考核經(jīng)營績效、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)時，尤其要關(guān)注單位在建工程、代辦業(yè)務(wù)支出、預(yù)收賬款發(fā)生變化過程，關(guān)注在建工程、固定資產(chǎn)等科目余額的完整性，關(guān)注賬卡物是否一致，關(guān)注其成本超支是否由新增大量設(shè)備引起等等。
加強(qiáng)在建工程、固定資產(chǎn)投資審計，必須根據(jù)年度資本性支出計劃、年度新立項項目的概預(yù)算總額、年度在建工程增減數(shù)、年末完工交付等進(jìn)行審計。并著重考慮對大型工程建設(shè)項目實施詳查，核實工程建設(shè)進(jìn)度，并將工程進(jìn)度與財務(wù)部門的賬面確認(rèn)進(jìn)度進(jìn)行核對，以確認(rèn)是否存在賬外資產(chǎn)。
作者：蔡朝榮（作者單位：長沙鐵路物業(yè)管理有限公司）
